【正文】 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 19 頁 共 20 頁 （ 1）對中發(fā)公司 2月 5日以土地置換原材料進行 賬務處理 （ 2）對中發(fā)公司 6月 30 日計提存貨跌價準備進行賬務處理 （ 3）對中發(fā)公司 8月 15 日債務重組作出賬務處理 （ 4）對中發(fā)公司 12 月 31日計提存貨跌價準備進行賬務處理 【答案】 （ 1）對中發(fā)公司 2月 5日以土地置換原材料進行賬務處理 ① 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補價 /換出資產(chǎn)的公允價值 =300/2500=12% 25%，因補價占交易金額的 12%，屬于非貨幣性交易。上述原材料經(jīng) 領用后，截止 6 月 30日止，賬面成本為 800萬元，市場價值為 750萬元。 【答案】： 1．編制 FT公司、 WL公司重組前的會計分錄。理由是：應收票據(jù)出售，在附追索權時，不能確認損益，只能按照以應收票據(jù)做抵押取得貸款處理。 (3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除增值稅、所得稅以外其他相關稅費的影響。 （ 4） 20xx年 12月 31日，企業(yè)對一項賬面余額為 500 萬元的專利權進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值的跡象，預計 可收回金額為 470 萬元，計提了 30 萬元的減值準備。 20xx年 2月 20日，注冊會計師在對甲公司 20xx年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)如下情況： （ 1） 20xx年 12月 20日甲公司將不帶息應收票據(jù)出售給銀行，應收票據(jù)的賬面價值為 300萬元，出售收入為 280 萬元，企業(yè)將損失 20 萬元計入了營業(yè)外支出。 本期銷售一批家電產(chǎn)品，價款 100萬元，成本 60萬元，增值稅率 17%，貨款及稅金均已收到，但根據(jù)以往經(jīng)驗，將會出現(xiàn)返修 5%，退貨 2%，換貨 3%。 5月 12日，對方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨 30%。 AN公司改用權益法核算，已知 BM公司 20xx年 1月 1日所有者權益總額 1000萬元， 20xx年度實現(xiàn)凈利潤 160萬元。 （ 6）計算化新公司取得的股權轉(zhuǎn)讓收益。 20xx 年 5 月 31日，化新公司收到丙公司支付的股權轉(zhuǎn)讓總價款的 30%?；鹿精@得 A 企業(yè)股權后，成為 A企業(yè)的第一大股東，在董 事會中擁有多數(shù)席位。該股權置換協(xié)議于 20xx年 11月 29日分別經(jīng)化新公司臨時股東大會和甲企業(yè)董事會批準；股權過戶和辦公樓產(chǎn)權過戶手續(xù)于 20xx 年 1 月 1 日辦理完畢。化新公司換出的辦公樓賬面原值 20xx 萬元，已提折舊 500 萬元，未計提減值準備。 20xx年 1月 1日， A企業(yè)所有者權益總額為 10700萬元。 20xx年 7月 1日，上述股權轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。 （ 7）判斷上述情況下是否應將 A企業(yè)納入 20xx年的合并范圍。 20xx年度實現(xiàn)凈利潤 180萬元， AN、 BM公司的所得稅率均為 33%（股權投資差額分別按 10年分攤，不考慮追溯調(diào)整股權投資差額對所得稅的影響） 要求： （ 1）對 AN公司的初始投資、追加投資編制會計分錄； （ 2）對 AN公司由成本法改權益法核算長期股權投資進行追溯調(diào)整； （ 3）計算 20xx年度的投資收益，并作會計分錄。 5 月 5日，發(fā)出產(chǎn)品一批，價款 10萬元，增值稅率 17%，成本 6 萬元，貨款及稅金均已收存銀行，合約規(guī)定，本公司 3個月后將以 13萬元的價格收回。 1本公司一座收費橋梁，將收費權轉(zhuǎn)讓給外單位，期限 10 年，一次性收到 100 萬元，本公司每年負責橋梁的維修和保養(yǎng)。審計中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與銀行簽訂出售協(xié)議時約定，當應收票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時，銀行有權進行追索。日后期間證據(jù)表明，可收回 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 20 頁 金額為 400萬元。 (4)預計甲公司在未來轉(zhuǎn)回時間性差異的期間 (3 年內(nèi) )能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。企業(yè)應做的調(diào)整分錄是： 借：應收票據(jù) 300 貸：短期借款 280 以前年度損益調(diào) 整（調(diào)整營業(yè)外支出） 20 ② 甲公司對無法使用的設備停止計提折舊是錯誤的。 （ 1） FT公司 （ ） 借：銀行存款 17萬 應收票據(jù) 100萬 貸：主營業(yè)務收入 100萬 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅） 17萬 （ ） 6月 30日計息 借 ：應收票據(jù) 貸：財務費用 （ ）到期對方無力承付 借：應收賬款 103萬 貸：應收票據(jù) 財務費用 （ ） 借：庫存商品 100萬 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅） 17萬 貸 ： 銀 行 存款 17萬 應付票據(jù) 100萬 （ ） 6月 30日計息 借：財務費用 貸：應付票據(jù) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 17 頁 共 20 頁 （ ）到期無力支付有關款項 借：應付票據(jù) 財務費用 貸：應付賬款 103萬 2． FT公司重組債權的賬面價值＝ 103萬；重組日 20xx年 4月 1日 3． FT公司、 WL公司債務重組的會計分錄 （ 1） FT公司（債權人） （ ） 借：應付賬款 —— 重組 30萬 固定資產(chǎn) 60萬 營業(yè)外支出 13萬 貸：應收賬款 103萬 （ 2） WL公司 （ ） 借：固定資產(chǎn)清理 40萬 累計 折舊 10萬 貸：固定資產(chǎn) 50萬 （ ） 借：固定資產(chǎn)減值準備 2萬 貸：固定資產(chǎn)清理 2萬 （ ） 借：應付賬款 103萬 貸：固定資產(chǎn)清理 38萬 應付賬款 —— 重組 30萬 資本公積 —— 其他資本公 積 35萬 4． 20xx年 6月 30日 （ 1） FT公司： 借：銀行存款 15萬 貸：應收賬款 15萬 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 18 頁 共 20 頁 （ 2） WL公司 借：應付賬款 15萬 貸：銀行存款 15萬 20xx年 9月 30日分錄同上，不再贅述。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。 ② 收到補價，