【正文】 ① 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =95015=935（萬(wàn)元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本 970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由 1050 萬(wàn)元下降到 950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為 970萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 15萬(wàn)元。 五、非貨幣性交易（補(bǔ)價(jià)） +債務(wù)重組 中發(fā)股份有限公司（下稱中發(fā)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納 增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。理由是：按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。 要求 : (1)分析甲公司上述業(yè)務(wù)（ 1） — （ 3）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請(qǐng)對(duì)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正。 按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但可以是實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。 （ 2） 20xx年下半年，一臺(tái)管理用大型儀器因發(fā)生故障無(wú)法使用，企業(yè)停止計(jì)提了下半年的折舊。 1 12月 18日，收到 A公司 10萬(wàn)元定金，合同規(guī)定，本公司和 A公司各負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi) 及途中保險(xiǎn)費(fèi)50%，發(fā)貨后， A公司必須在 30天內(nèi)付清全部貨款及稅金。 5月 6 日， A 委托 B 代銷一批商品，價(jià)款 1 萬(wàn)元，成本 ，雙方均為一般納稅人， 5月20日， A收到 B的代銷清單，商品全部售出（若部分售出的部分確認(rèn)收入）， 25日，收到款項(xiàng)。 【答案】： （ 1） 20xx年 1月 1日 初始投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司 120萬(wàn) 貸：銀行存款 120萬(wàn) （ 2） 20xx年 5月 1日 BM公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 10萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司 10萬(wàn) （ 3） 20xx年 1月 1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整 ① 計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝ 120萬(wàn) 1000萬(wàn) 10% ＝ 20萬(wàn) ② 計(jì)算 20xx年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝ 20萬(wàn) 10＝ 2萬(wàn) 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 5 頁(yè) 共 20 頁(yè) ③ 計(jì)算 20xx年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 160萬(wàn) 10%＝ 16萬(wàn) ④ 成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝ 16萬(wàn) 2萬(wàn)＝ 14萬(wàn) ⑤ 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（投資成本） 90萬(wàn)（ 120萬(wàn)－ 10萬(wàn)－ 20 萬(wàn)） —— BM公司（股權(quán)投資差額） 18萬(wàn)（ 20萬(wàn)－ 2萬(wàn)） —— BM公司（損益調(diào)整） 16萬(wàn) 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 —— BM 公司 110萬(wàn) 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 14萬(wàn) 追加投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（投資成本） 230萬(wàn) 貸 ： 銀 行 存款 230萬(wàn) （ 4）第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝ 230萬(wàn)－（ 1000萬(wàn)－ 100萬(wàn)＋ 160萬(wàn)） 20% ＝ 18萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（股權(quán)投資差額） 18萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（投資成本） 18萬(wàn) 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（投資成本） 16萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（損益調(diào)整） 16萬(wàn) （ 1000萬(wàn)－ 100萬(wàn)＋ 160萬(wàn)） 30% ＝ 318萬(wàn)＝ 90萬(wàn)＋ 230萬(wàn) 18萬(wàn)＋ 16 萬(wàn) （ 5）分?jǐn)?20xx年的股權(quán)投資差額＝ 18萬(wàn) 9＋ 18萬(wàn) 10＝ 借 ： 投 資 收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（股權(quán)投資差額） （ 6）計(jì)算 20xx年的投資收益＝ 180萬(wàn) 30% ＝ 54萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— BM公司（損益調(diào)整） 54萬(wàn) 貸 ： 投 資 收 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁(yè) 共 20 頁(yè) 益 54萬(wàn) 二、收入確認(rèn)（各種收入） 5月 1日，銷售產(chǎn)品 100萬(wàn)元，增值稅率 17%，成本 60萬(wàn)元，款未收到，現(xiàn)金折扣條件： 5/10，2/20， N/30。 【答案】 （ 1）化新公司對(duì) A企業(yè)投資成立的日期，即股權(quán)受讓日為 20xx年 1月 1日。 20xx 年度， A 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下： l月至 6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元； 7— 12 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 660萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 （ 4） 20xx年 12月， A企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積 500萬(wàn)元?；鹿救〉蒙鲜龉蓹?quán)后，對(duì) A公司無(wú)重大影響?；鹿?20xx 年至 20xx 年與投資有關(guān)的資料如下： （ 1） 20xx年 10月 5日，化新公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，化新公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的 A企業(yè) 15%的股權(quán)。 上述協(xié)議于 20xx 年 12 月 30日經(jīng)化新公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已在20xx 年 1 月 1 日支付，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 60%。 （ 5）計(jì)算化新公司對(duì) A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于 20xx年 12 月 31日的賬面價(jià)值。 20xx年 5月 1日 BM公司宣告用 100萬(wàn)元分派 20xx年的現(xiàn)金股利，20xx年 1月 1日 AN公司再次用存款 228萬(wàn)元購(gòu)入 BM公司發(fā)行在外的 20%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。 5月 4日，發(fā)貨一批，價(jià)款 20萬(wàn)元，成本 12萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已開，稅率 17%，款未收到，合約規(guī)定，如有質(zhì)量問題， 10天內(nèi)可以退貨。 對(duì)外提供勞務(wù)，合同總收入 100 萬(wàn)元，規(guī) 定跨年度完工，完工后一次付款，當(dāng)年年末已完成勞務(wù)成本 36 萬(wàn)元，其中 20 萬(wàn)元為人工費(fèi)， 16 萬(wàn)元為其它費(fèi)用，用存款支付，預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率 5%。該公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按 凈利潤(rùn)的 10%提取法定公益金。 甲公司按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，規(guī)定 3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (2)甲公司 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表 對(duì)外報(bào)出日為 20xx年 3月 28日。 (5)根據(jù)上述調(diào)整結(jié)果，填寫甲公司 20xx年利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額（調(diào)減用 “ — ” 號(hào)）（表格見答案；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【答案】 (1) ① 甲公司業(yè)務(wù)（ 1）的會(huì)計(jì)處理不正確。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： （ 1）編制 FT公司、 WL公司重組前的會(huì)計(jì)分錄； 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 16 頁(yè) 共 20 頁(yè) （ 2）計(jì)算 FT公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值、并確定 債務(wù)重組日； （ 3）編制 FT公司、 WL公司的債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄； （ 4）編制 FT公司、 WL公司實(shí)際清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)6 月 30 日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 假設(shè)在上述交易中不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。年末時(shí)，原材料的成本為 400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 元： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 。 (4)12月 31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。換入的原材料