【正文】 １：定義　長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的、償還期在一年以上的各種款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按借款的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬戶。 根據(jù)我國(guó)目前實(shí)際情況，上述各項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債的形式分別歸納為五個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債。 企業(yè)選擇舉債經(jīng)營(yíng)還是增加資本來(lái)籌集所需的長(zhǎng)期資金，取決于不同的因素，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而論。 4）在通貨膨脹條件下，若實(shí)際通貨膨脹率高于借款的名義利率，則意味著舉債人能用較便宜的貨幣償還借款，舉債較為有利。倘若采用增發(fā)股票的方式籌集長(zhǎng)期資金，可能會(huì)影響原有股東的投資比例，從而削弱股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。第9章 非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債概述 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 借款費(fèi)用及其資本化 債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債概述 非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 非流動(dòng)負(fù)債是相對(duì)于流動(dòng)負(fù)債而言的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動(dòng)負(fù)債。 2）舉債經(jīng)營(yíng)的成本通常較低。 5）舉債經(jīng)營(yíng)能使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)杠桿收益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資金市場(chǎng)的供求關(guān)系,結(jié)合本身?xiàng)l件，權(quán)衡利弊得失，從而決定是否舉債經(jīng)營(yíng)，如何籌集、運(yùn)用和償還長(zhǎng)期債務(wù)等問題。 非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量，從理論上講，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。 在進(jìn)行長(zhǎng)期借款核算時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問題： 1）長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)分用途按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定辦理借款的取得、使用和歸還。 （4）第三年1—12月每月計(jì)提利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息=2008%1/12= 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 13 333 貸：應(yīng)付利息 13 333 第三年末償還利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 160 000 貸：銀行存款 160 000 注：每個(gè)月計(jì)提13 333元利息，12個(gè)月合計(jì)為159 996元，計(jì)算尾數(shù)差4元。2）債券的基本要素 債券的發(fā)行有著嚴(yán)格的規(guī)定，包括債券票面上應(yīng)載明的內(nèi)容，稱為債券要素。債券利率一般用年利率表示，它可以高于、等于或低于市場(chǎng)利率?？梢宰鳛閾?dān)保品的財(cái)產(chǎn)可以是企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn),如土地、房屋等，也可以是企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)，如設(shè)備等。 （3）按還本方式分類 ①定期還本債券，是指規(guī)定在未來(lái)某一時(shí)日到期一次全部?jī)斶€本金的債券。由于債券的發(fā)行需要經(jīng)過很長(zhǎng)一段時(shí)間的準(zhǔn)備過程，即使預(yù)先確定的發(fā)行利率與市場(chǎng)利率相同，但隨著時(shí)間的推移，市場(chǎng)利率隨時(shí)發(fā)生著變化，因此，就會(huì)出現(xiàn)二者不一致的情況。 要求：計(jì)算單份債券的發(fā)行價(jià)格。該明細(xì)賬戶專門核算債券票面價(jià)值的增減變動(dòng)情況。這時(shí)得到一筆與面值相等的現(xiàn)金，同時(shí)按面值確認(rèn)應(yīng)付債券的增加，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。 【例9—7】依例9—5，假定星海公司發(fā)行債券的票面利率為6%，其他條件不變。每期計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。發(fā)行債券企業(yè)每期的利息費(fèi)用，可用公式表示如下： 利息費(fèi)用=支付的利息溢價(jià)的攤銷 或 =支付的利息+折價(jià)攤銷 債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷方法，有直線法和實(shí)際利率法兩種。 按實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，債券發(fā)行后即應(yīng)編制“債券溢價(jià)攤銷表”，見表9—1。 但這樣做將需要為不同購(gòu)買日期的債權(quán)人分別計(jì)算并支付不同的債券利息，為了簡(jiǎn)化核算，將上一付息日到發(fā)行日之間的應(yīng)計(jì)利息包括在債券的售價(jià)中，也就是說(shuō)，債券各購(gòu)買者除了要付債券的買價(jià)外，還要加付從原發(fā)行日至債券實(shí)際發(fā)行日之間的應(yīng)計(jì)利息。 企業(yè)應(yīng)按債券面值借記 “應(yīng)付債券——債券面值” 賬戶，按支付的利息借記 “應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息” 賬戶，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記 “銀行存款” 賬戶。如補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款是在合同期內(nèi)逐期償還，融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)是在整個(gè)租賃期內(nèi)逐期償還的。因此，核算時(shí)不涉及稅金。 將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃是根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)。 由于承租人和出租人的權(quán)利和義務(wù)是以雙方簽訂的租賃合同為基礎(chǔ)確定的，因此，通常情況下承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃所認(rèn)定的類型應(yīng)當(dāng)一致。 (3)租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。 （1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 根據(jù)上述資料，承租人（星海公司）的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步，判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)1600元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元；因此在2008年1月1日就可合理確定星海公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 43 （計(jì)算過程見后）幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)?！　。?）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由星海公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約20 000元。 承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。 （4）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 承租人應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問題： ①折舊政策 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 【例917】資料同例【914】，假設(shè)2008年12月31日，星海公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 20 000　 貸：銀行存款 20 000 （6）或有租金的會(huì)計(jì)處理 由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此，或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 折價(jià)或溢價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。年）的各項(xiàng)借款。這類存貨通常需要經(jīng)過一年或一年以上時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。
資產(chǎn)支出，包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
第二，中斷時(shí)間的長(zhǎng)短。
（1）停止資本化的一般原則
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。
根據(jù)上述規(guī)定，專門借款利息資本化金額的確定非常容易。
①如果企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)以該月中每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比,計(jì)算確定該月累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）／
債券期初賬面價(jià)值100％
“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算得出的利息金額。
此時(shí)，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為：
加權(quán)平均利率=（一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和177。廠房的建造工作從2007年1月1日開始，建造期為3年。
“債券期初賬面價(jià)值”是指每期期初債券的賬面價(jià)值，包括上期應(yīng)計(jì)的利息和上期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，如果債券是分期付息的，還應(yīng)扣除分期付息情況下每期已經(jīng)支付的利息金額。
需要注意的是，在確定利息資本化金額時(shí)，也要用到 “資產(chǎn)支出” 這個(gè)概念，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)前面所述的 “資產(chǎn)支出” 的含義，界定每期資產(chǎn)支出數(shù)。
由此可見，專門借款發(fā)生的所有利息只要在資本化期間內(nèi)，可以全部資本化。
借款費(fèi)用的計(jì)量
借款費(fèi)用的計(jì)量涉及到每期借款費(fèi)用發(fā)生總額的計(jì)量、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的計(jì)量和應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用的計(jì)量。
這可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加以判斷：
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；
②所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用或者銷售；
③繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果中斷時(shí)間較短，不論其是由于什么原因所導(dǎo)致的中斷,在該期間所發(fā)生的借款費(fèi)用繼續(xù)資本化而不必暫停，是符合一般會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求的。
（2）對(duì)于購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)，盡管從表面上看，沒有直接占用現(xiàn)金，但是，這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上導(dǎo)致了資源的流出，占用了相應(yīng)的資金，只不過是以實(shí)物的形式表現(xiàn)出來(lái)而已。
專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等（2） 確認(rèn)原則——解決資本化與 費(fèi)用化問題予以資本化范圍——有兩個(gè)限定：資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出允許資本化的條件案例（1） 以下情況均不得資本化 ⑴ 借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造工作已開始，但所需物資都是賒購(gòu)且不帶息——①②③ ⑵ 用銀行存款購(gòu)置了工程物資且已動(dòng)工興建，但借款資金尚未到位——①②③ ⑶ 用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材，借款已開始計(jì)息，但尚未動(dòng)工興建——①②③注：每題中的紅色序號(hào)（如① ）為缺少的條件① 體建造（包括安裝）——已全部 / 實(shí)質(zhì)上已完全完工
②所購(gòu)或建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì) / 合同要求——相符 / 基本相符 （極個(gè)別不符的 ——不影響）
③繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生
④需要試生產(chǎn) / 試運(yùn)行——正常生產(chǎn)合格品 / 正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)① 別完工且可單獨(dú)使用——已完工部分
②分別完工但整體完工后才可使用——整體完工時(shí)（二）確認(rèn)原則2．一般借款利息費(fèi)用的資本化金額（占用）（１） 超過專門借款部分累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率計(jì)算輔助費(fèi)用資本化輔助費(fèi)用資本化金額
——金額相對(duì)較小，一般一次性發(fā)生（1） 不與資產(chǎn)支出掛鉤
（2）資本化金額
——達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前發(fā)生實(shí)際數(shù)（專門借款）
（3）費(fèi)用化金額
金額較小的（根據(jù)重要性原則）
達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后發(fā)生的實(shí)際數(shù)（專門借款）
因其他借款發(fā)生的匯兌差額資本化金額（1）不要求與資產(chǎn)支出掛鉤
（2）資本化金額——每期外幣專門借款本
息匯兌差額實(shí)際發(fā)生數(shù)
（3）其他——均費(fèi)用化我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則第四條、第十條分別規(guī)定了借款費(fèi)用的確認(rèn)原則。 由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià),因而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。 【例918】資料同例【914】，假設(shè)2010年12月31日，星海公司向萬(wàn)達(dá)公司支付購(gòu)買價(jià)款1 600元。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額； 如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在租賃開始日（2008年1月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命 5年（估計(jì)使用年限8年－已使用年限3年）計(jì)提折舊。 承租人對(duì)每期支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款” 科目，貸記“銀行存款”科目。 第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額=各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額 =300 0006＋1 600 =1 800 000＋1 600 =1 801 600（元） 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金300 000元的年金現(xiàn)值=300 000PA（6期，7％） 優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)1 600元的復(fù)利現(xiàn)值=100PV（6期，7％） 查表得知 PA（6期，7％）= PV（6期，7％）= 現(xiàn)值合計(jì)=300 000＋1 600 =1 430 100＋1 =1 431 （元）＜1 500 000元 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值1 431 。 其中，租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)