【正文】 件和主要方法。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。非法欠稅納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。而納稅籌劃則是指采用稅法準(zhǔn)許范圍內(nèi)的某種方法或者計(jì)劃，在稅法已經(jīng)做出明文規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專門(mén)在稅法沒(méi)有明文規(guī)定的地方進(jìn)行操作。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補(bǔ)交的行為。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。這是因?yàn)樾谭](méi)有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。納稅籌劃的基本特點(diǎn)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。如果2002年企業(yè)銷(xiāo)售額為1億元，上交稅收1，000萬(wàn)元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷(xiāo)售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，%。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：◆明確表示了納稅籌劃的目的。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本約束問(wèn)題?！粑覈?guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó)家的開(kāi)展是比較晚的?！赌敲?，究竟什幺是納稅籌劃？納稅籌劃有什幺意義呢？本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高?！羝髽I(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)際意義。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：◆日?；槟壳拔覈?guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽查部門(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事先的安排。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收政策的誤解。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。因此，避稅和納稅籌劃也是有明顯區(qū)別的。非法避稅利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級(jí)主管部門(mén)等進(jìn)行研究，每個(gè)部門(mén)對(duì)決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。通過(guò)分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，因?yàn)橹醒胍呀?jīng)在多種場(chǎng)合提出過(guò)加大對(duì)煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平?！景咐壳岸螘r(shí)間，針對(duì)一些大的國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期虧欠國(guó)家銀行的債務(wù)問(wèn)題，我國(guó)提出了債轉(zhuǎn)股的方法。納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。企業(yè)在更新設(shè)備時(shí)，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲?guó)家有關(guān)于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。【案例】目前，有很多生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行促銷(xiāo)，采取的方式很多。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有有稅務(wù)規(guī)定有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定無(wú)有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定______________5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)銷(xiāo)售方把增值稅發(fā)票開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)方以后，銷(xiāo)售方必須要做銷(xiāo)項(xiàng)稅處理；但是購(gòu)買(mǎi)方在沒(méi)付款的情況下，它取得銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)，將商品入庫(kù)?！翡N(xiāo)售方反轉(zhuǎn)嫁企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！颈局v小結(jié)】企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要具備四個(gè)條件：企業(yè)規(guī)模較大；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化以及與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。例如，銷(xiāo)售方可以依據(jù)國(guó)家關(guān)于開(kāi)具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定向購(gòu)買(mǎi)方講清楚，在沒(méi)有付款的情況下，不能開(kāi)票給購(gòu)買(mǎi)方；也可以通過(guò)雙方在各項(xiàng)活動(dòng)中訂立一些條款來(lái)加以說(shuō)明。但是視同銷(xiāo)售以后，就存在著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎幺做的問(wèn)題。4．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果國(guó)稅部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn)，其庫(kù)存商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī)構(gòu)，那幺應(yīng)當(dāng)視同為銷(xiāo)售處理，補(bǔ)交增值稅，甚至還有可能被罰款。有的企業(yè)實(shí)行批量?jī)?yōu)惠，客戶買(mǎi)的東西越多，企業(yè)就會(huì)給越大的折扣，這個(gè)折扣與企業(yè)開(kāi)票的金額和收錢(qián)的金額是吻合的，這種情況下沒(méi)有稅收問(wèn)題。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊(cè)，享受的優(yōu)惠政策也各自不同。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅后列支這部分分紅。民營(yíng)企業(yè)在得到該信息后，很快地及時(shí)采取相應(yīng)的措施，例如，清倉(cāng)、減少庫(kù)存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結(jié)果民營(yíng)企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國(guó)有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門(mén)審批