【正文】 公司與B公司結(jié)算，A公司開具銷售發(fā)票，共計價款500萬元，B公司由于特殊情況尚有80萬元尚未支付給A公司。例如：案情說明：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售給B企業(yè)，每棟樓造價為300萬元，稅務(wù)機關(guān)核定成本利潤率為10％，A企業(yè)出售時共取得價款5000萬元，則：A應(yīng)納營業(yè)稅＝5000萬元5％＝250萬元案例分析：如果A企業(yè)以承包工程的形式為B企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)，則適用3％的稅率：應(yīng)納營業(yè)稅＝300萬元（1＋10％）／（1－3％）3％10＝102萬元可見，兩種不同的方法可節(jié)稅250102=148萬元。華興公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可。這里，由于何興公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。案情說明：瑞昌市有兩家中外合資企業(yè)，分別為“何興房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱何興公司）”、“華興商貿(mào)公司（以下簡稱華興公司）。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％。 營業(yè)稅具體納稅籌劃主要有如下方法：設(shè)備安裝的納稅籌劃根據(jù)《中華人民用共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。營業(yè)稅的應(yīng)稅項目具體包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。在現(xiàn)實的操作中，由于經(jīng)濟事件日益復(fù)雜，企業(yè)還可以尋求具有良好專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)代理機構(gòu)的幫助，這些稅務(wù)中介機構(gòu)擁有一定數(shù)額的注冊稅務(wù)師、注冊會計師等高水平專家，籌劃技巧也相對較高。納稅籌劃不僅僅只是財務(wù)人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。有效地規(guī)避風(fēng)險是保證企業(yè)穩(wěn)定運行和長遠發(fā)展的關(guān)鍵之一。例如，起2001年應(yīng)繳納稅額為300萬元，2002年降至250萬元，但其銷售額也從4,000萬元降至2,000萬元，這種情形下的稅款減少，就不能說是成功的籌劃，因為企業(yè)的實際經(jīng)濟效益不升反而有所下降。目前，國內(nèi)對于納稅籌劃含義的不同觀點就在于包括的范圍不同：節(jié)稅 節(jié)稅+避稅 節(jié)稅+避稅+偷逃稅（1） （2） （3）納稅籌劃是關(guān)于納稅事務(wù)的方方面面，但這種籌劃不應(yīng)違背國家的法律，因此也不該受到法律制裁；而偷逃稅是公然對稅法的蔑視與踐踏，理應(yīng)受到法律制裁，顯然，第三種范疇不合適。從這一角度看，現(xiàn)代企業(yè)通過重視各項涉稅事務(wù)，自覺運用納稅籌劃所節(jié)約的稅款實際上等于直接增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他的經(jīng)營成本有同等的經(jīng)濟意義。納稅籌劃在市場經(jīng)濟的大潮中逐漸浮出水面，被越來越多的企業(yè)認識，并且開始謀求利用的方法和策略。在目前稅制不盡完善的情況下，納稅人的避稅活動也可促進稅收政策法規(guī)的規(guī)范和國家的依法治稅，所以并沒被稅務(wù)當(dāng)局禁止，由此提供了避稅籌劃的可能空間，所以應(yīng)采用第二種范疇。所以，納稅籌劃要實現(xiàn)的目標，是相對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，能夠在同等情況下，使利潤有所上升。企業(yè)有意識地進行稅收籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報及時正確，從而使得企業(yè)在稅收方面觸犯法律以致被處罰的可能性大大減少，從而避免不必要的經(jīng)濟損失。所以，廣大員工都要用主人翁的態(tài)度對待企業(yè)的各項事務(wù)，具備基本的納稅籌劃意識并配合財務(wù)人員做好籌劃事宜。稅收優(yōu)惠政策是國家為了扶持特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)、特定產(chǎn)品的發(fā)展，在稅收方面給予的減免、返還等優(yōu)惠措施。我國營業(yè)稅實行的是比例稅率，即無論應(yīng)稅營業(yè)額是多是少，相同行為納稅人都應(yīng)按相同比例計算納稅。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。兩企業(yè)中方及外方均為同一出資人，兩企業(yè)中外方出資比例均為2:8。截至工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)日止，何興公司“在建工程——華興大廈”總金額達5億元。那么，在目前情況下應(yīng)如何操作呢？操作方法：國稅發(fā)（1993）149號文件規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。企業(yè)延期納稅的籌劃 納稅義務(wù)發(fā)生時間，是指納稅人發(fā)生納稅行為、應(yīng)履行納稅義務(wù)的時間。但由于A公司是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。甲乙各方應(yīng)納的營業(yè)稅為：５００萬元５％＝２５萬元，合計共繳納５０萬元營業(yè)稅。例如新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原價中，則房產(chǎn)原價應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如果中央空調(diào)設(shè)備作為單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提折舊，則房產(chǎn)原價不包括中央空調(diào)設(shè)備。土地增值稅稅率較高，稅負較重，但只要納稅人把握現(xiàn)行土地增值稅的相關(guān)政策，有針對性地進行稅收籌劃，就能減少稅金支出。收入分散籌劃法我國的土地增值稅實行的是四級超額累進稅率，在累進稅制下，收入分散節(jié)稅籌劃顯得更為重要。這樣將收入分散進行籌劃，不僅可以使得增值額變小從而節(jié)省應(yīng)繳土地增值稅稅額，而且由于購銷合同適用0、03％的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的0、05％稅率要低，也可以節(jié)省不少印花稅，一舉兩得。我國稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。同時，印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。為保證國家稅款及時足額入庫，稅法采取了一些變通的方法。案例分析：具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可以由受托方提供，當(dāng)然這時的籌劃就要分兩步進行。這就是說，當(dāng)事人雙方進行交換的價格相等時，任何一方都不用交納契稅。較上一種交易節(jié)省4萬元的稅款。不少企業(yè)在新辦初期都可以享受年度稅收優(yōu)惠政策，如果此時獲得了捐贈或債務(wù)重組所得等，就應(yīng)該將這部分所得集中計入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中，全部享受所得稅減免優(yōu)惠，而不能將這部分所得遞延分配到以后年度。如何享受稅前列支的“政策奶酪”（1）、資產(chǎn)公允價值國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。興祥公司每年支付的租金50萬元可以在稅前列支，但該資產(chǎn)不能在稅前提取折舊。（2）．社會保險費國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障七、個人所得稅的納稅籌劃薪酬激勵可籌劃在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭。因此，企業(yè)對每人發(fā)放的獎金雖然是30萬元，實際列支卻為39萬元，5人就是195萬元。某國有企業(yè)決定進行車輛使用改革。那么，這就需要進行籌劃。同時，因為職工工資1000元超過了800元的計稅工資標準，要調(diào)增所得額200元繳納企業(yè)所得稅，職工還要繳納個人所得稅。如果這些問題處理得好，對企業(yè)和個人都有利；處理得不好，企業(yè)和個人都會承受較重的稅收負擔(dān)。需要提醒的是，采用年薪制計征個人所得稅辦法的企事業(yè)單位應(yīng)經(jīng)中央有關(guān)部委辦、總公司、省市人民政府及其部委辦、縣（區(qū)）級人民政府批準，未經(jīng)批準的企事業(yè)單位自行實行各種形式的年薪制工資，在計征收個人所得稅時，應(yīng)按一般個人取得的工資薪金所得計稅辦法處理。國家稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限在十年以上的，從開始獲利年度起可以享受兩年免交企業(yè)所得稅和三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；利用“三廢”為原料的生產(chǎn)企業(yè)，可以在五年內(nèi)享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如內(nèi)地公司在國家確定的經(jīng)濟特區(qū)等低稅區(qū)設(shè)立子公司，其經(jīng)營所得不僅可以獲得直接的減稅利益，而且還可以通過公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價方式獲得額外的節(jié)稅收益；在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立的分公司雖然不具備法人資格，但分公司的虧損可以抵沖總公司的經(jīng)營所得，從而達到縮小稅基，減輕公司整體稅負的目的。但是，借款利息的節(jié)稅作用并不是永恒的，即并不是借款越多，利息支出越多，利息的節(jié)稅效應(yīng)就越大。融資租賃是現(xiàn)代租賃的主要形式。 企業(yè)兼并是一種融資活動。而在短期投資和長期投資中，又可以根據(jù)投資性質(zhì)分為股權(quán)投資和債權(quán)投資。國稅發(fā)[2000]118號文《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》規(guī)定，“被投資企業(yè)對于投資企業(yè)的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累積未分配利潤和累積盈余公積金而低于投資企業(yè)的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本：超過投資成本的部分，視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（5）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。因此，參照現(xiàn)行外商投資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，原則上要求在投資交易發(fā)生時投資企業(yè)應(yīng)確認有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，對納稅人每一納稅年度實現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可在5年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽?yīng)納稅所得中。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原來賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。對比會計制度和稅法規(guī)定，可以看出，稅法規(guī)定的投資收益確認時間既不同于權(quán)益法，也不同于成本法，而是介于兩者之間，比權(quán)益法確認要晚，比成本法確認要早。（3）企業(yè)會計制度規(guī)定，投資企業(yè)既可以確認投資收益，也可以確認投資虧損。（7）企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，股權(quán)投資差額可以分期攤銷。因此，對與企業(yè)投資而言，除非保留利潤一直到轉(zhuǎn)讓投資前分配或清算，否則，保留利潤不分配導(dǎo)致股息轉(zhuǎn)化為資本性利得，對企業(yè)是不利的。2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價為1000萬元。方案1比方案2減輕稅負346,170元。反之，如該子公司每年進行利潤分配，則母公司每年都會反映投資收益，但每年該股息所得稅是按照母子公司稅率差計算的，如兩公司稅率相等或母公司稅率低于子公司稅率，則不需要對此計繳股息所得稅。股票紅利企業(yè)在股票投資時，一般情況下，股票紅利為被投資企業(yè)按照20%個人所得稅扣稅后發(fā)放的，而該部分現(xiàn)金股利是被投資企業(yè)在稅后利潤里進行分配的，所以對企業(yè)機構(gòu)投資者來說，該現(xiàn)金分紅的20%個人所得稅有重復(fù)計征之嫌。被合并企業(yè)以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。銀飛公司目前凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元，尚有2000年度及2001年度未彌補虧損額90萬元。這樣一來，宏圖公司2004年應(yīng)就全部應(yīng)納稅所得額450萬元，計算繳納企業(yè)所得稅1450萬元。當(dāng)然，企業(yè)合并涉及兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)，合并方案需要得到雙方的認同，特別是被合并企業(yè)股東的認同。其股東就必須考慮是通過現(xiàn)金還是股票來實現(xiàn)其收益，二者往往會有很大區(qū)別。如果宏圖公司把方案一支付給銀飛公司的收購價款中的700萬元現(xiàn)金，換成帳面價值700萬元的股票，其他條件不變。案例分析：宏圖公司合并銀飛公司，既可以用現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)支付，也可以用本公司的股票支付。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。當(dāng)然企業(yè)在出售或接受分紅之間做出選擇時還要考慮到當(dāng)前股價、預(yù)計除權(quán)后股價、派發(fā)紅利額及轉(zhuǎn)讓流通股是否回影響到控制權(quán)等多種因素。實際稅負將大大降低。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。方案2：B公司保留利潤不分配。對此，從稅收籌劃角度來考慮，正確的做法是：被投資企業(yè)保留利潤分配，但必須在轉(zhuǎn)讓之前將累積未分配的利潤進行分配。（8）企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)允許提取長期投資減值準備。（4）企業(yè)會計制度規(guī)定，股息性所得僅限于投資企業(yè)從被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中取得的分配額。因此，當(dāng)投資企業(yè)稅率高于被投資企業(yè)時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配，投資企業(yè)就無需補繳稅款。2. 長期股權(quán)投資稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定差異對比對于長期股權(quán)投資，在投資核算特別是投資收益的納稅問題上，會計制度規(guī)定和稅法規(guī)定存在著較大差異。（8）企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定接轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。對于股權(quán)投資，稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有較大區(qū)別。它可以增強企業(yè)的市場競爭力并獲得規(guī)模經(jīng)濟效益，而且還可以從被兼并的企業(yè)的虧損中得到好處。對承租人來講，融資租賃不僅可以使其在資金緊張的情況下及時得到所必須的設(shè)備或其他資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，而且融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊和支付的租金都可以計入成本費用，因而具有節(jié)稅效應(yīng)；對于租賃公司（出租人）來講，由于其向金融機構(gòu)融資購置資產(chǎn)出租，其貸款利息也同樣具有節(jié)稅效益，如果租賃公司地處低稅區(qū)，貸款利息的節(jié)稅作用更為明顯。當(dāng)企業(yè)總資產(chǎn)收益率低于借款利息率時，增加借款融資會降低權(quán)益資本凈利率，當(dāng)借款利息對權(quán)益資本凈利率負面影響超過其節(jié)稅效益時，再