【正文】 賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費，屬于價外費用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為： 994500247。銷貨方向購貨方收取的價外費用，在征稅時應(yīng)視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價格計算增值稅。實行售價金額核算，1997年l～6月申報的商品銷售收入351000元，申報進項稅額48200元，申報的應(yīng)納增值稅2800元。1998年7月該單位銷售電機一批，已收到貨款46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。1997年度申報的商品銷售收人5827000元，申報的銷項稅額990590元，進項稅額998590元，留抵稅額8000元。如果發(fā)出貨物核算的對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)247。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。（3）檢查案例 [案例9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。1996年10月6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺，每臺售價5000元，單位產(chǎn)品成本4000元，已預(yù)收35100元的貨款，10月28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為：10月6日收到購貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 10月28日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅35100247。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：：l100000X17％=187000(元)，并予以處罰。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。（七）盤點法盤點法是對被查對象的財產(chǎn)物資進行實地清查、盤點，檢查帳實是否相符，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（二）抽查法抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進行重點檢查以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點，比較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。（三）順查法順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 187000[案例2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。B、檢查案例 [案例4]某建筑機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機。企業(yè)賬務(wù)處理為：產(chǎn)品發(fā)出時，借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000收到款項時，擠塑機 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品——擠塑機 585000該企業(yè)已實現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為585000247。(1+17％)X17％=5100(元)，并予以處罰。稅務(wù)檢查人員對該廠進行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)．1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為46800元，通過核對“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅46800247。企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。銷售收入Xl00％若本期銷售毛利率較以前各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。(3)檢查案例[案例11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進行了靜態(tài)分析，重點檢查了貨物的進、銷、存情況，經(jīng)過實地盤點，分品種核對進貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實際數(shù)相差500臺，每臺的批發(fā)售價2850元，通過“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場款項1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款—某商場 1667250經(jīng)進一步核實是企業(yè)虛計庫存，將已實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：1667250247。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實際價格應(yīng)為58500元，購貨方補付貨款11700元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實際情況，重點檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶1997年初庫存商品余額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購進商品均已手售完，賬面均有記載。企業(yè)在價外向購貨方收取的費用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。(1+17％)X17％三144500(元)，并予以處罰。經(jīng)進一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計351000元，其中計入營業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營費用的有117000元，而未并入銷售額計算納稅。檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細賬和“應(yīng)交稅金”明細賬相互進行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當期的銷項稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進行檢查，有無購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題?！? 2．檢查方法步檢查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額585039。 —(三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：某機械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機。貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ‘10200[案例22]某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查人員進行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運輸費，金額為135600：元。199Z年度申報的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大[案例24]某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影，兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)木紋地板。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：管理費用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、…234000 200000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。(1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 …貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。 (2)檢查案例 [案例31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。通過進一步檢查 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：106001)247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212000 ；納稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷單位代銷清單的當天。：產(chǎn)品銷售收．．k 278000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額》 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170 [案例3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。1998年4月28 H39。貸：商品銷售收入 32000’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5440稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實：該企業(yè)以，實物支付手續(xù)費，實物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐L增值稅為：(40X234)247。(1t17％)X17％＝5100(元)，并予以處罰。：重點檢查納稅瓣否按手續(xù)費收入或按售價與搖收價之差額計稅主防止降低計稅價格。 ：(5)檢查外貿(mào)部門代理進口貨物。按 7 n叮有關(guān)規(guī)定，進項稅額’2000元不予抵扣，應(yīng)補增值稅：為：4000247。 (二)檢查案例 [案例8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個分公司，均系增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進項稅額大于銷項稅額。 (2)檢查企業(yè)“長期投資”、“投資收。t2：460000；~；，其賬務(wù)處理為：借記“長期投資’’247。方式；擴 (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤”的借方對應(yīng)科目，看是否屬實物分配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤”等明細賬戶，看納稅期內(nèi)有無用貨物對夕卜支付利潤發(fā)生。 (3)檢查賬務(wù)處理。 1．檢查方法 (工)檢查企業(yè)有無贊助、扶貧、獎勵、廣告宣傳、禮品贈送、促銷等活動，以及活動形式與內(nèi)容。 ‘ 于是，重點檢查了“庫存商品”、“商品銷售收入”等明細賬和日記賬。應(yīng)當征收增值稅。 (二)檢查案例 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)有租金收入入賬。從中了解有無將貨物用于非應(yīng)稅瞬目、是否作為視同銷售貨物計算繳納增值稅。 102000 18000 審核會計憑證，系用自產(chǎn)飲料無償贈送往來業(yè)務(wù)單位，在賬務(wù)處理上直接沖減產(chǎn)成品，增加銷售費用，未提銷項稅額。． — 3i3 (2)檢查企業(yè)“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶明細賬。 ：2．檢查案例 [案例13]某食品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營食品、糕點等。 按當期同類產(chǎn)品的平均銷售價格計算的銷售額為13710000元，應(yīng)補增值稅為’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以處罰。在檢查中，著重檢查“庫存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對應(yīng)借方科目。；進一步調(diào)閱會計憑證i其賬務(wù)處理為： 措i其他應(yīng)收款 460000 ：‘；貸：庫存商品財務(wù)人員解釋是根據(jù)市場需求，進行的品種互撥。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款——某酒廠 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整二、機構(gòu)間移送貨物的檢查與案例：581．202000；00 2581；20 —不在同斗市、縣實行統(tǒng)247。其取得的手續(xù)費、各種價外收入均應(yīng)；芹入貨物銷售額征稅。重點檢查代銷手續(xù)費結(jié)算方式，若以實物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實物入賬；是否沖抵代銷收入計稅稅基；要跟蹤檢查該實物流向，若發(fā)生銷售，或視向；銷售價款，其銷售收入是否按規(guī)定計稅。 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 (二)受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’1360 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例6]某計量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。：,(1~kt7％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。．貸：應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)利潤：借