【正文】 （協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，則確定承包(租)人取得的所得是屬于工資、薪金所得的征稅范圍；如果承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，則承包、承租人取得的所得屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍。8．財(cái)產(chǎn)租賃所得（20%）是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（《個(gè)人所得稅法》第二條），對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。根據(jù)我國(guó)與韓國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，有關(guān)停留期間的規(guī)定是以任何連續(xù)12個(gè)月計(jì)算的，該韓籍個(gè)人居住天數(shù)已超過(guò)365日，由此可確認(rèn)韓籍個(gè)人劉某為居民納稅人，應(yīng)就其在中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。三、主要檢查方法1. 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)任職的外籍人員，檢查其與任職單位簽署的合同、薪酬發(fā)放資料，對(duì)照個(gè)人護(hù)照記錄，到進(jìn)出境機(jī)關(guān)核實(shí)了解進(jìn)出境時(shí)間，并根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定，判斷其屬居民納稅人還是非居民納稅人。90天－1年183天－1年（有稅收協(xié)定） 境內(nèi)工作期的所得由中國(guó)境內(nèi)雇主支付的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，境外支付的也應(yīng)繳個(gè)人所得稅。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境視為臨時(shí)離境，不扣減其在華居住天數(shù)。（《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條）（4）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。 境外工作期間的所得，無(wú)論是境內(nèi)還是境外支付均免。2. 檢查居民納稅人在境內(nèi)、外取得的所得是否履行納稅義務(wù)時(shí)，需要通過(guò)與國(guó)際稅收管理部門(mén)進(jìn)行情報(bào)交換，調(diào)查其在境外取得所得的情況，核對(duì)其境內(nèi)、外取得所得的申報(bào)資料，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，并將相關(guān)疑點(diǎn)呈交國(guó)際稅收管理部門(mén)，由其負(fù)責(zé)查詢個(gè)人所得稅境外繳納情況，確定是否存在居民納稅人按非居民納稅人履行納稅義務(wù)的情況。第二節(jié) 扣繳義務(wù)人的檢查一、政策依據(jù) 個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。四、主要檢查方法“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入，對(duì)達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的，扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定履行代扣稅款義務(wù)。（國(guó)發(fā)〔2000〕16號(hào)）3.《個(gè)人所得稅法條例》第八條明確規(guī)定了各項(xiàng)個(gè)人所得的征稅范圍，詳見(jiàn)表82。9．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（20%）是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆。檢查出版單位賬簿明細(xì)，結(jié)合相關(guān)的合同、協(xié)議，查看原始的支付憑證，按照經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)，分析、核實(shí)支付給個(gè)人的報(bào)酬屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅范圍還是稿酬所得征稅范圍。（《個(gè)人所得稅法》第六條第三款）、薪金所得，是指在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得?！秱€(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表》中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單”工資總額，審查企業(yè)有無(wú)扣除水電費(fèi)、住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等費(fèi)用后的實(shí)發(fā)工資扣繳稅款的情況。（《個(gè)人所得稅法條例》第十七條）[2000]91號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定：（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，其應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率或：=成本費(fèi)用支出額247。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入具有現(xiàn)金結(jié)算較多、收入不穩(wěn)定等特點(diǎn)，容易出現(xiàn)收入不入賬或者少入賬，轉(zhuǎn)移、隱瞞、分解經(jīng)營(yíng)收入的情況?！秱€(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表》，檢查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶、員工薪酬發(fā)放表等，核實(shí)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資發(fā)放情況，確認(rèn)發(fā)放的業(yè)主工資是否按規(guī)定做了納稅調(diào)整。（三）主要檢查方法、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)，調(diào)查掌握承包、承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限以及承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配比例、分配方式、分配時(shí)間等內(nèi)容。（《個(gè)人所得稅法條例》第二十一條），應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。該演員本月五場(chǎng)收入應(yīng)合并為一次納稅，卻按五次分別進(jìn)行納稅申報(bào)，重復(fù)扣除費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。、債券的公司或企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況，檢查個(gè)人取得的應(yīng)稅利息、股息及紅利所得是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅申報(bào)。（《個(gè)人所得稅法條例》第十五條），經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。 （7）對(duì)按國(guó)發(fā)[1983]141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)[1991]40號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。，對(duì)允許稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)等項(xiàng)目是否按規(guī)定比例計(jì)算扣除，核實(shí)有無(wú)提高計(jì)算比例增加扣除額或變相為員工增加薪酬的問(wèn)題。⑤對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得④所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。12=5000元，適用稅率為15%、速算扣除數(shù)為125，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=6000015%－125=8875元，應(yīng)補(bǔ)扣=8875－3900=4975元。3．主要檢查方法檢查中應(yīng)重點(diǎn)檢查采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)以外的單位有無(wú)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，將特定行業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算方法和適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)擅自應(yīng)用，少納稅款的現(xiàn)象。按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月７日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。 （國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）2．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題計(jì)算折扣和補(bǔ)貼不準(zhǔn)確，分?jǐn)倳r(shí)間超過(guò)六個(gè)月。即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）247。在確認(rèn)由單位負(fù)擔(dān)后，再根據(jù)具體情況按稅收政策規(guī)定的計(jì)算公式進(jìn)行還原計(jì)算，確定實(shí)際應(yīng)代扣代繳稅款。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 ，是否是符合全額扣除標(biāo)準(zhǔn)受贈(zèng)人。（《個(gè)人所得稅法條例》第三十三條），應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。2008年2月稅務(wù)人員得知張某從國(guó)外回國(guó)探親，隨對(duì)其進(jìn)行檢查，張某提供了相關(guān)資料，未在國(guó)內(nèi)申報(bào)繳納。再?gòu)挠囝~1550元(4350—2800)中補(bǔ)扣2006年度尚未扣除完的稅額996元，則張某2007年需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅554元(1550—996)。（財(cái)稅[2005]35號(hào)）(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題。、稅率錯(cuò)誤，少代扣代繳個(gè)人所得稅。其中“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買(mǎi)日”。12—4800) 15％一125]12=5700(元)勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除限額=28000(1—20％)30％一2000=4720(元)由于采用“分國(guó)不分項(xiàng)”的方法，在一國(guó)中各項(xiàng)所得的扣除限額和已納稅額都可以合并起來(lái)。 （《個(gè)人所得稅法條例》第三十八條）(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題境外個(gè)人從境外取得收入在境內(nèi)抵扣計(jì)稅時(shí)，提供的扣稅資料不全，扣除限額的計(jì)算不正確。 四、應(yīng)納稅額抵扣的檢查(一)政策依據(jù)，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。，超標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)審核其演出合同，7萬(wàn)元為稅后所得，劇院在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，為其代扣代繳的稅款為：70000(1—20％)40％一7000=15400(元)。為了規(guī)范此類(lèi)情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算方法，現(xiàn)將計(jì)算公式明確如下：（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的： 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）247。二、單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查(一)政策依據(jù)，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。(四)對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查1．政策依據(jù)（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)第三條)2．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題從雇傭單位和派遣單位分別取得的工資、薪金所得未合并納稅。，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)”，少繳個(gè)人所得稅。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。（9）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅: ①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；②聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；③為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；④援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家； ⑤根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的； ⑥根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；⑦通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家