【正文】 財務預算、業(yè)務預算、資本預算和籌資預算等。當企業(yè)處于成熟期時，效益指標可能是最主要的，或者說是唯一的。全面預算管理系統(tǒng)是實行企業(yè)內部資源分配的一種管理系統(tǒng)，預算目標和企業(yè)發(fā)展目標之間存在一致性，目標導向法正是通過預算管理系統(tǒng)控制和促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，反映了管理當局的管理意圖。依據(jù)公式，為保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，公司戰(zhàn)略目標權重可占60%一80%，具體權重根據(jù)各預算期的具體情況確定、調整。預算目標的作用是為了體現(xiàn)企業(yè)價值。包括：各類預算總體目標體系建立；經(jīng)營預算經(jīng)營指標體系設計；投資預算經(jīng)營指標體系設計；籌資預算經(jīng)營指標體系設計；財務預算經(jīng)營指標體系設計；預算表格體系建立；各個指標以及表格勾稽關系的建立等。投資中心處于最高層次，就利潤和投資向企業(yè)最高層領導負責，下轄若干利潤中心或成本中心；利潤中心就利潤向投資中心負責，下轄若干成本中心；成本中心就其責任向上級利潤中心或投資中心負責，下轄若干下級成本中心，成本中心屬于企業(yè)中最基礎的層次。成本中心是只發(fā)生成本(費用)而不取得收入的責任中心，一般沒有收入或僅有無規(guī)律的少量收入，對于其發(fā)生的成本應注意區(qū)分是成本中心可控或不可控的。預算管理決策機構和工作機構不僅承擔相應的預算管理責任，而且，預算管理決策機構和工作機構中的某些成員就在預算管理執(zhí)行機構中擔任負責人的職務。目前中國移動省級分公司都已經(jīng)陸續(xù)著手或已經(jīng)開始實施全面預算管理。因此，預算一經(jīng)確定，就具有執(zhí)行的強制性和權威性，在執(zhí)行過程中，每一項經(jīng)濟活動都要考慮對預算的影響，沒有預算支持的經(jīng)濟活動，企業(yè)應該謹慎決策，這樣，就增強了企業(yè)經(jīng)濟活動的計劃性，從而使全面預算管理成為企業(yè)內部控制的重要組成部分。中國石化西北分公司推行全面預算管理試點單位的塔河采油一廠，從2004年9月推行全面預算管理，兩年來，預算管理滲透生產(chǎn)全過程，率先領略到了全面預算管理對于控制成本、降低費用、增加效益帶來的巨大作用。預算執(zhí)行的監(jiān)控過程關注收入和成本這兩個關鍵指標的實現(xiàn)和變化趨勢，這迫使預算執(zhí)行主體對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應，提升企業(yè)的應變能力。通過表中的數(shù)據(jù)分析可以認為全面預算管理在我國實務界的推廣與普及尚處于起步階段。企業(yè)的預算只是附屬國家財政預算而成為國家財政預算的一個組成部分，沒有形成自己完整、獨立的預算管理體系。因此，企業(yè)應該抓住環(huán)境變化的契機，完善企業(yè)的預算管理，使科學的基礎管理成為支撐企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基石。尤其是在作為企業(yè)管理重要內容的預算管理方面，由于對預算管理缺乏理論認識，影響了預算管理的深度和廣度，實施過程中仍存在很多不足和急需改進之處。它是用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。通過歷史分析，對預算管理的發(fā)展脈絡進行了梳理；通過案例分析，本文對集團的全面預算管理進行了全面系統(tǒng)的研究，并以此為切入點為全面預算管理的完善提出了適合我國企業(yè)全面預算管理體系的相關建議，以使全面預算管理能在中國企業(yè)中更好地發(fā)揮管理整合平臺的作用，增強中國企業(yè)在國際市場上的競爭力。關鍵詞：全面預算管理；組織體系；戰(zhàn)略導向；預算編制Overall budget of Enterprise Application Management A Case Study of Zhejiang Jinfan GroupName:Ye Fengdan Director：Liu Binhong（College of economic and management,Financial management,Zhejiang Normal University) Abstract：Overall financial management of budget management is an important part of the activities, is a modern enterprise financial management and control of an important means to improve the efficiency of enterprises played an important role. At present, although there are many firms have implemented a prehensive budget management, and to some extent, promote the enterprise management level, but the process of practice in the management of budget management remain out of touch with the business strategy, the lack of budget management organization system security, lack of effective control and evaluation mechanisms. In this paper, the process of writing used historical analysis, case analysis and other methods, and bined with previous research results, from a theoretical and practical level summed up China39。推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，通過全面預算管理，協(xié)調和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，對企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調行動、溝通認識、控制經(jīng)營與激勵業(yè)績等方面的作用，還對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力有著十分重要的意義。在我國企業(yè)引入全面預算管理的觀念，建立全面預算管理的機制，是我國企業(yè)加強內部管理的有效途徑之一。一、中外企業(yè)全面預算管理的差異（一）國內外企業(yè)全面預算管理的發(fā)展及現(xiàn)狀1．國外企業(yè)全面預算管理的發(fā)展及現(xiàn)狀全面預算管理在國外的發(fā)展比較早，1922年著名學者麥金西的《預算控制》一書問世，該書較為系統(tǒng)地闡述了實行科學的預算控制方面的問題。全面預算管理在我國進行了一段長時間的發(fā)展，具體的發(fā)展歷程見表12。雖然隨著西方管理會計理論的引起，預算管理在我國得到了一定的應用與發(fā)展，但是在企業(yè)實施預算管理的只是少數(shù)，而且大中型企業(yè)面對市場主宰企業(yè)的嚴酷現(xiàn)實，以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)計劃的缺陷暴露得十分明顯。在世界500強的企業(yè)中全部都采用全面預算管理，通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本。2006年該廠在措施產(chǎn)量加大，預算資金減少的情況下，措施有效率比2005年同期提高9個百分點。3．全面預算管理對提升企業(yè)管理水平的作用全面預算管理能夠幫助企業(yè)完善企業(yè)管理機制，并促進企業(yè)整體管理水平的提高?！秮喼挢斀?jīng)》雜志連續(xù)兩年將中國移動評為最佳財務管理中國公司，同時中國移動也被《亞洲貨幣》雜志評為“2003年最佳財務管理中國公司第一名”。因此，對于企業(yè)的絕大多數(shù)職能管理部門而言，它們都具有預算管理工作機構和預算管理執(zhí)行機構的雙重身份。成本責任中心只需對成本負責，無需對利潤情況和投資效果承擔責任。高層次責任預算統(tǒng)馭著低層次的責任預算，低層次責任預算又支撐著高層次的責任預算，不同層次的責任預算以責任網(wǎng)絡的方式系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)和全體人員的目標責任。2．預算目標的確定方法全面預算管理的預算目標是全面預算編制的依據(jù)，它是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，明確企業(yè)在預算期發(fā)展的目標方向與必需的競爭水平，規(guī)范著企業(yè)各項經(jīng)濟資源配置規(guī)劃的整體結構，是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標在預算期的具體體現(xiàn)。因此作為價值化的預算管理，通過對企業(yè)價值鏈分析，找到關鍵的價值驅動因素，并最終將價值的衡量落實在對經(jīng)濟增加值EVA的衡量上。預算目標確定之后，會以KPI的形式體現(xiàn)，但這時的預算目標僅僅停留在公司層面，是公司KPI的整體預算目標，具體到各級責任中心則需要預算目標分解。目標導向法在實際操作中，也取得了比較明顯的成功。但是，當企業(yè)還處于成長期時，董事會的戰(zhàn)略意圖可能會認為效益與規(guī)模并重，因為不顧未來規(guī)模效益的效益不可能持續(xù)長久，而只顧規(guī)模不顧效益等于無效勞動。財務預算是指在預測和決策的基石上，圍繞公司的戰(zhàn)略目標，對一定時期內發(fā)生的公司資金取得與投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運動過程所做出的具體安排?；I資預算是指企業(yè)在預算期為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而進行的籌資活動的預算。而資本預算也往往是領導層“拍腦袋”的結果，缺乏定量分析支持。以現(xiàn)金流量預算為例，它可以提醒企業(yè)注意合理的資金籌措與使用安排，而調查結果顯示編制此預算的企業(yè)比例很低，說明大量企業(yè)在資金預算控制方面都存在不足，我國企業(yè)會計還局限于事后反映的狹隘領域，進行著低效運作。（2）企業(yè)預算目標一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的全面預算執(zhí)行責任體系。具體的預算執(zhí)行的責任報告體系見圖23。（五）全面預算的考核和評價全面預算的考評是指根據(jù)全面預算的指標，對企業(yè)及其內部各級預算責任中心和個人預算執(zhí)行情況的考核與評價，是對預算執(zhí)行效果的認可過程。全面預算考評的程序一般包括:一是廣泛收集與考評相關的資料，即有關預算目標及其執(zhí)行情況的資料、影響預算執(zhí)行結果的有關外部因素的變動信息和相應外部市場的可比信息；二是將實際完成情況與預算進行比較，確定有利差異或不利差異；三是進行差異分析，注意區(qū)分真正有利差異和隱性不利差異，查找差異產(chǎn)生的原因；四是做出評價。員工總人數(shù)近738人。由北京國家會計學院和《新理財》雜志共同發(fā)起的“2005中國企業(yè)十大財務難題”的調查顯示，全面預算管理實施效果不佳,%；%，這充分顯示出企業(yè)預算目標趨于形式化，計劃的內容與實際工作脫節(jié)，全面預算目標與戰(zhàn)略目標脫節(jié)，造成企業(yè)的預算本身都難以有效地進行。如果單純由財務部門等來實行預算管理，則顯得權威性不夠，不能有效協(xié)調各部門的工作。浙江錦帆集團對各費用進行統(tǒng)計分析，如下表所示。我國許多集團企業(yè)為簡化預算，往往只選擇較簡單的編制方法如定基預算法、固定預算法草草編制了事，但由于各種預算方法存在一定缺陷，只利用單一全面預算編制的方法編制預算，會致使預算編制的科學性和實用性大打折扣。這樣，不能很好的調動各責任人的積極性。2．全體員工的參與和配合全面預算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面和各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由單位不同的部門和個人分擔。（二）樹立戰(zhàn)略導向的全面預算管理目標全面預算管理不只是一種提升企業(yè)管理的有效工具，更是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。預算將企業(yè)戰(zhàn)略目標轉化為分階段目標，進而以權責利為基礎再轉化為各層次、各部門、各崗位、各個人的目標。而且戰(zhàn)略預算與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的緊密聯(lián)系更容易得到企業(yè)的高層管理人員的認同和重視，得到非財務部門的支持，在明確戰(zhàn)略的前提下，為預算編制提供了一個更統(tǒng)一的標準，使部門之間的關系更容易得到協(xié)調。監(jiān)管責任檢測、學習和透皮在預算管理委員會之下要成立預算管理辦公室，其主要職責為：起草有關全面預算管理制度，提交預算館管理委員會審批；組織、協(xié)調、指導各職能部門編制預算；審核、平衡、匯總各部門預算，編制全面預算草案，報請預算管理委員會審批；定期進行預算分析，并向預算管理委員會提交分析報告；考核各部門預算執(zhí)行情況，向預算管理委員會提交獎懲意見等。為了避免單一預算編制方法的缺點，提高預算的可控性和準確性，可采取零基預算、滾動預算、彈性預算相結合的編制方法。另外，企業(yè)預算水平也是選擇預算編制方法需要考慮的一個重要因素，預算水平較高的企業(yè)可以選擇較為先進復雜的一些預算方法，如滾動預算和零基預算；而對于預算水平較低的企業(yè)，則盡量從編制簡單易行的預算開始(如固定預算)，以防引起工作的混亂。只有這兩者掛起鉤來，才算真正踏上了預算管理的軌道。同時，薪金采用多形式的有機組合，工資是最基本的組成，應該相對有所保證，但其所占比例要較??；獎金必須與績效掛鉤，高效多得，無效不得，甚至懲罰等。任何一個企業(yè)只有找到適合自身經(jīng)營管理實際的全面預算管理模式，才能夠真正實現(xiàn)企業(yè)的精確化管理，才能夠塑造出戰(zhàn)無不勝的核心競爭力，才能夠實現(xiàn)將企業(yè)不斷做大做強的夢想。3．2010年08月31日 ——2010年09月12日，論證與組織課題，并擬寫開題報告與文獻綜述。5．2010年10月10日 開題報告答辯。（二）任務要求1．收集并閱讀大量的相關文獻資料,熟悉全面預算相關的觀點理論?？冃Э己酥笜素攧罩笜祟A算根據(jù)預算計算 非財務指標客戶內部資源人力資源固定工資（貨幣性） 構成 標準獎金（貨幣性） 總量確定 評價非貨幣性提升、住房等獎懲資源獎懲制度圖42 考評激勵體系 如圖42，將預算指標與獎懲資源相結合，建立既有先進性，又可以通過一定程度的努力實現(xiàn)的預算指標，一方面可以形成一種精神動力，另一方面鼓勵實現(xiàn)目標的獎勵（或無法完成指標將受到懲罰）制度又將形成一種物質的動力。因此，實施全面預算管理必須確立考評與獎懲是全面預算管理生命線的理念，按照責、權、利三統(tǒng)一的要求，建立健全預算激勵與約束機制，明確每個崗位及員工的責任和權力，將所有的預算責任落實到相應的部門和相關的人員；要建立嚴格的預算考評制度，使預算的執(zhí)行結果與獎懲密切掛起鉤來，使嚴格執(zhí)行預算、確保預算目標完成變?yōu)樗胁块T和全體員工的自覺行動。（五）重視預算的考評和激勵制度在全面預算管理活動中，建立科學有效、客觀公正預算考核評價和激勵機制是非常重要的。而彈性預算使預算與實際具有可比基礎，使預算控制和差異分析具有意義和說服力，且一經(jīng)編制，只要各項消耗標準和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。因此，建立科學、有力的全面預算管理組織體系是錦帆集團推行全面預算管理的重要內容。突出戰(zhàn)略管理控制循環(huán)