【正文】 多項選擇題1題1分6題6分4題4分判斷題1題1分簡答題綜合題合計20分11分9分教材變化，僅對個別文字進行了完善，無須關(guān)注；，修訂了詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員的有關(guān)內(nèi)容，請關(guān)注修訂后的表述；，修訂了了解被審計單位及其環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容，請關(guān)注修訂后的表述；，修訂了與審計相關(guān)的控制，重點關(guān)注；，修訂了了解小型被審計單位內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容，對考試沒有影響；，修訂了評估重大錯報風(fēng)險的審計程序，對考試影響重大，重點掌握?！纠}1（五）項目組討論的時間在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。（三）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響（教材P268），從而影響財務(wù)報表；；、賬戶余額和披露的認定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。三、對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。（四）了解內(nèi)部控制不同于控制測試（教材P273，修訂內(nèi)容，重點掌握），控制測試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性即實施的內(nèi)部控制能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。六、了解控制環(huán)境（教材P275279，難點內(nèi)容，重點掌握）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。注冊會計師應(yīng)當了解職責分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。（四）了解整體層面控制活動應(yīng)考慮的主要因素（教材P284）注冊會計師對被審計單位整體層面控制活動考慮的主要因素可能包括：；、利潤和其他財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標，在被審計單位內(nèi)部，是否對這些目標加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對其進行監(jiān)控；，以識別與目標業(yè)績的差異，并向適當層次的管理層報告該差異；，并及時采取適當?shù)募m正措施；，以降低舞弊和不當行為發(fā)生的風(fēng)險；；，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；。九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（教材P287P296）（一）對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的時間在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認定。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。（教材P162）第十四章 風(fēng)險應(yīng)對考情分析本章內(nèi)容最近三年考試平均分值11分，預(yù)計2011年本章內(nèi)容涉及的考試分值不會少于10分。(見表142)表142 重大錯報風(fēng)險和擬實施的總體方案關(guān)系表重要賬戶或交易識別的重大錯報風(fēng)險相關(guān)控制預(yù)期是否有效擬實施的總體方案重大錯報風(fēng)險水平是否為特別風(fēng)險相關(guān)認定總體方案控制測試控制測試索引號實質(zhì)性程序存在/發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)準確性/計價和分攤截止分類列報分析程序細節(jié)測試營業(yè)收入高是是是是是綜合性方案是是是應(yīng)收賬款高是是是是綜合性方案是是是營業(yè)收入高是是是是否實質(zhì)性方案否是是應(yīng)收賬款高是是是否實質(zhì)性方案否是是（請見教材P306第4段）（1）注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。二、進一步審計程序的性質(zhì)（教材P306）1．進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。第三節(jié) 控制測試一、控制測試的含義和要求（一）控制測試的含義（教材P309，修訂內(nèi)容，重點掌握）控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。三、控制測試的時間老師手寫：（一）控制測試時間的含義（教材P313）；。（三）測試人工控制時，建議注冊會計師至少測試下列數(shù)量的樣本(請見教材P208表107，輕松過關(guān)1的P221表143)：（四）對自動化控制的測試范圍的特別考慮（教材P317），除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當一貫運行。根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序的結(jié)果對本欄內(nèi)容予以更新（1）與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險評估程序（2）與財務(wù)經(jīng)理討論壞賬準備的計提（3）審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告（4）抽查還款協(xié)議和貨款收回情況匯總記錄向被審計單位報告的事項，并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系無或詳見管理建議書二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義和類型（教材P320，修訂后）實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。(2007年)（相當于“逆查”)【答案】C【解析】要獲取資產(chǎn)存在性認定的審計證據(jù)，注冊會計師實施細節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”。（二）細節(jié)測試應(yīng)考慮范圍因素；。教材變化，簡化了教材P327中的表152，減輕了考試負擔；，修訂和簡化了教材中的表15表15表15表156； ，以刪除為主，修訂為輔，請關(guān)注修訂后的內(nèi)容。注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當?shù)臅嬈陂g。(能證明應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定)，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證。內(nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會計科目表是否適當。：從營業(yè)收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。（1）以賬簿記錄為起點從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（1）積極的函證方式；（2）消極的函證方式。（2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細賬情況如下：應(yīng)收賬款—A200萬元—B700萬元—C1000萬元—D－500萬元—E800萬元（3）應(yīng)當注意，應(yīng)收賬款—D公司“－500萬元”時其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項，因此被審計單位應(yīng)在編制財務(wù)報表時作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款—D公司 500貸：預(yù)收款項—D公司 500（4）如果被審計單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款財務(wù)報表項目少計了500萬元，預(yù)收款項財務(wù)報表項目少計了500萬元?！秾徲嫛方滩腜549表264“資產(chǎn)負債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項目主要有：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項；(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項；(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財務(wù)報表項目時，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”這個報表項目內(nèi)；(4)在長期負債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項目中扣除，放在流動負債類的“一年內(nèi)到期的非流動負債”內(nèi)填列；，例如我們在前面講到：應(yīng)收賬款—A 200萬元—B 700萬元—C 1000萬元—D 500萬元—E 800萬元其中，“應(yīng)收賬款—D 500萬元”，如果沒有進行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項目就少計了500萬元，同時就少提了壞賬準備5005%＝25萬元。如果被審計單位單獨設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款”各明細賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款—A 200萬元—B 400萬元—C 100萬元—D 80萬元那么被審計單位對預(yù)收C公司“100萬元”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因為此時預(yù)收賬款貸方“－100萬元”，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計單位應(yīng)做以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款—C公司 100貸：預(yù)收款項—C公司 100如果被審計單位對該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會計師應(yīng)當認定其為審計差異。注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當對確定需要確認或填列的信息、選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進（包括收回）詢證函保持控制。具體做法是抽取在資產(chǎn)負債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。三、營業(yè)收入的審計目標與實質(zhì)性程序營業(yè)收入實質(zhì)性程序被審計單位：　　 甲公司 　　　　項目：　　　　　營業(yè)收入　　 　　編制：　　　　　 A　　　　　　 日期：　　　　 2011/01/16　　　　索引號：　　　　　 SA　　　　　 財務(wù)報表截止日/期間：　2010年度　　 復(fù)核：　　　　　　　　　B　　　　　 日期：　　　　　　　 2011/01/20　 　 （一）審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類列報A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)√B．所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入均已記錄√C．與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄√D．營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間√E．營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶√F．營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆倘?、營業(yè)收入的審計目標與實質(zhì)性程序（二）審計目標與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標可供選擇的實質(zhì)性程序C1．獲取或編制營業(yè)收入明細表AC或BC2．實質(zhì)性分析程序（教材P346）ACD或BCD3．檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致C4．獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象BCD5．抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致ACD6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7．結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額ACD8．對于出口銷售，應(yīng)當將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證D9．銷售的截止測試（教材P346）A10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。（二）針對銷售交易重復(fù)入賬的測試針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號。、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查（1）檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。B．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬（1）檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。B．在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（二）了解信用管理部門信用批準情況(與應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定有關(guān))，復(fù)核顧客訂購單，并在銷售單上簽字；，企業(yè)應(yīng)當進行集體決策；，由信用管理部門負責；，要實施職責分離。，注冊會計師應(yīng)當主要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平。三、實質(zhì)性程序的時間（一）如果擬定在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮的因素（教材P321，準確掌握）；