個性化的成本核算管理方法——作業(yè)成本法(完整版)
【正文】 000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000啟動準(zhǔn)備20080002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位成本從表中可以看出，傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大差異，尤其是產(chǎn)品z。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的成本動因。這種基準(zhǔn)最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時、設(shè)備工時等。企業(yè)界留傳80/20法則，認(rèn)為80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)時，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了225%的利潤，他稱之為20/225法則，該法則表明：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋。傳統(tǒng)成本的局限20%的產(chǎn)品創(chuàng)造了225%的利潤。以少量的人工費(fèi)用為基礎(chǔ)分配大量的制造費(fèi)用，必然帶來成本分配的偏差。作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品（成本對象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本采用二階段分配實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，即資源成本按資源動因分配到各個作業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配各產(chǎn)品。作業(yè)成本核算體系的設(shè)計(jì)要充分考慮企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目的，其作業(yè)的認(rèn)定是對生產(chǎn)過程進(jìn)行分析后得出的，并結(jié)合生產(chǎn)過程確定成本動因，在生產(chǎn)過程分析的基礎(chǔ)上建立成本核算體系，因此可以說作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制的需要定制的成本核算方法，是個性化的成本核算方法。作業(yè)成本的實(shí)施一般包括一下幾個步驟：（1） 設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組作業(yè)成本的實(shí)施必須目標(biāo)明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。作業(yè)成本法于1994年介紹到國內(nèi)，目前處于理論研究階段，還沒有開始大規(guī)模的應(yīng)用，出現(xiàn)了一系列的試點(diǎn)案例，如西安農(nóng)機(jī)廠的實(shí)施案例、廈門三德興公司的實(shí)施案例，在鐵路部門的實(shí)施案例等，出版了有關(guān)作業(yè)成本的專著。（3） 組織行為阻力 作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施。作業(yè)成本法雖然具有較大的實(shí)施困難，但是也有巨大的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1） 首先作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上優(yōu)于傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本的巨大缺陷是作業(yè)成本得以發(fā)展的根本原因，使得作業(yè)成本具有廣闊的需求。作業(yè)成本的實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定的實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行的，它可能用于對生產(chǎn)過程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核。企業(yè)可以采取由簡到難、由局部到全面的漸進(jìn)實(shí)施方法，并在運(yùn)行中優(yōu)化完善。鐵路運(yùn)輸部門作業(yè)成本法實(shí)施案例 鐵路運(yùn)輸部門的成本核算具有以下特點(diǎn)：（1）共同成本占運(yùn)輸成本的比重較大；（2）客貨運(yùn)輸成本大多混合；（3）費(fèi)用的發(fā)生期與收益期不匹配；（4）資金成本數(shù)額較大。通過加強(qiáng)成本核算與控制，層層落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制，1999年鐵路部門實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)扭虧為盈。鐵路運(yùn)輸是許多中間活動的集合體，鐵路進(jìn)行投資，配置線路、信號設(shè)備、機(jī)車、車輛、編組站和樞紐等，并使用必要的材料、燃料、電力和
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