【正文】 得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除的金額為1 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬(wàn)元=0。 　　所得稅法規(guī)定： 　　第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 　　（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 　　四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　?。ㄒ唬┠承┙灰谆蚴马?xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 　　注意，無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn)！ 　　【例題8】某公司2008年共發(fā)生廣告費(fèi)用120萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除18萬(wàn)元，其余超標(biāo)廣告費(fèi)102萬(wàn)元可在未來(lái)期間可抵扣。 　　。 　　典型例子：融資租入的固定資產(chǎn)等 　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 　　固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 　　賬務(wù)處理過(guò)程： 　　借：固定資產(chǎn) 1960 　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 240 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2200 　　假定按10年計(jì)提折舊，攤銷時(shí)也按10年，同時(shí)，實(shí)際利率法與直線法相差不大。 　　。 　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500480）25%= 　　借：資本公積――其他資本公積 5 　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5 　　（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況： 　　與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 　?。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債的計(jì)量 　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。 　?。?）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，較上年度增長(zhǎng)20%。 　　　　 620 000元 　　 　?。?）期末遞延所得稅負(fù)債（2 700 00025%） 675 000 　　期初遞延所得稅負(fù)債 750 000 　　遞延所得稅負(fù)債減少 75 000 　?。?）期末遞延所得稅資產(chǎn)（2 960 00025%） 740 000 　　期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000 　　遞延所得稅資產(chǎn)增加 515 000 　　遞延所得稅費(fèi)用（收益）=75 000515 000=590 000（元） 　　 　　所得稅費(fèi)用=4 620 000590 000=4 030 000（元） 　　借：所得稅費(fèi)用 4 030 000 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 515 000 　　　　遞延所得稅負(fù)債 75 000 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 620 000 　　第二部分：會(huì)計(jì)與稅法其他主要差異　　一、分期收款銷售收入　　會(huì)計(jì)規(guī)定： 　　合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常為超過(guò)3年），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 　　　　貸：庫(kù)存商品 600 　　到12月31日 　　借：銀行存款 300 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 　　同時(shí)，需要對(duì)未確認(rèn)融資收益攤銷，假定實(shí)際利率法下，每年的攤銷額分別為35萬(wàn)、30萬(wàn)和25萬(wàn)元，則 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 35 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 　　長(zhǎng)期應(yīng)收款余額600萬(wàn)，未確認(rèn)融資收益余額為55萬(wàn)，報(bào)表上，長(zhǎng)期應(yīng)收款的價(jià)值為545萬(wàn)元 　　會(huì)計(jì)上，收入810元，成本600萬(wàn)元，相關(guān)的費(fèi)用－35萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為245萬(wàn)元。 　　當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）25％＝25萬(wàn)元 　　長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為0萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，則不形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異，遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)當(dāng)為0。 　　稅法規(guī)定： 　　所得稅實(shí)施條例第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 　　權(quán)益法下，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，但如果系屬于對(duì)投資前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，則沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 　　外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 50 　　二、固定資產(chǎn) 　　會(huì)計(jì)規(guī)定 　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的固定資產(chǎn)，開(kāi)始計(jì)提折舊 　　未使用固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊 　　稅法規(guī)定 　　第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 　　當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）33％＝33萬(wàn)元 　　長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為545萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，為：54525％＝（萬(wàn)元） 　　同時(shí)，還需要考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)存貨金額的影響 　　存貨的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為 40025％＝100（萬(wàn)元） 　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 100 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 33 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　2008年12月31日 　　借：銀行存款 300 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 30 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 　　會(huì)計(jì)上，收入0元，成本0萬(wàn)元，相關(guān)的費(fèi)用－30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)元。 　　稅法規(guī)定 　　所得稅法實(shí)施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 　　【例題1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，分三次于每年12月31日等額收取。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。 　　第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 　　所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中： 　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 　　當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 　　遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少） 　　遞延所得稅的確認(rèn) 　　一般情況下 → 利潤(rùn)表 　　企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽(yù) 　　確