【正文】 如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費稅。6.（ √ ）消費稅采取“一目一率”的方法?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。6.（ √ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 % （含）因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%~35%五級超額累進(jìn)稅率。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。3.（ √ ）個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（12000067200）；比調(diào)入報社節(jié)稅65100元（13230067200）。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報社。（1）樹立籌劃風(fēng)險防范意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。（3）政策性風(fēng)險。（3）制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。（3）課稅對象的可調(diào)整性。具體包括以下幾點：（1）主體財務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場競爭的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間？（1）適用稅種不同的實際稅負(fù)差異。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。4.（ √ ）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 納稅籌劃形成性考核冊答案第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項選擇題（每題2分，共20分）（A）。 （C）。 （B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 （A）。 （ABCD）等。 ，納稅籌劃可分為（ABCD）等。 （AD）。5.（ √ ）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。對其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險進(jìn)行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。（4）籌劃方案的實施與修訂籌劃方案選定后進(jìn)入實施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果。利用國家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險。（2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動態(tài)變化。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率。第二章 納稅籌劃及基本方法一、單項選擇題（每題2分，共20分）、個人是 （B）。 。 4.（ ）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。？（1）商品的供求彈性。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=19000020%=38000（元）王先生承租經(jīng)營所得=19000010000038000=52000（元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=（52000200012）20%1250=4350（元）王先生實際獲得的稅后收益=520004350=47650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。一般納稅人實行進(jìn)項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進(jìn)項稅額抵扣制。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。 （含） %（ABCD）。7.（ √ ）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運費金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20%。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。 7.（ ）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。 計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費稅。應(yīng)納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（）=（元）兩種情況相比，（）。 4.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。由于混合銷售時在同一項業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計算應(yīng)繳稅款。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負(fù)。 %扣除 8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）是否重復(fù)計繳所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負(fù)可能會低于個人獨資企業(yè)。（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。我國從2008年1月1日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。 8.（ √ ）稿酬所得的實際適用稅率是14%。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果將勞務(wù)報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負(fù)。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。 % %，但不代征城市建設(shè)維護(hù)稅 ~24元7.（ √ ）車輛購置稅的稅率為10%。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。，原值1 000 萬元。 應(yīng)納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元)該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1 000 萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000 （元) 計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7% ，教育費附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。（1）模糊金額的籌劃。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。 ~18元三、判斷正誤題1.（ √ ）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納稅。（AC）資源。 %（ABCD）。 %比例稅率的項目為（BCD）。 ，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是（D）。 ，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是（C）。 %，契稅應(yīng)由（D）。 ，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（B）。 （C）時貼花。 請對該項合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。===（元）一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅2.　2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）