【正文】 信息 ? 運用 因素分析、對比分析、趨勢分析 等方法 ? 運營分析控制舉例 ——目標管理 ? 20世紀 60年代， 金剛砂空中貨物公司 最先使用堅固耐用、規(guī)格統(tǒng)一、可重復使用的集裝箱運輸貨物，開創(chuàng)了 集裝箱運輸貨物 的先河。參知政事 范仲淹推薦許元出任江浙荊淮制置發(fā)運判官 ，負責征收茶鹽等稅，向京師運送谷粟等事。 ? 內(nèi)部控制的目標： ? 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理 合法合規(guī)（ Low） ? 資產(chǎn)安全 ? 財務報告及相關 信息真實完整 ? 提高 經(jīng)營效率和效果 ? 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展 戰(zhàn)略（ High） 60 ⒊ 內(nèi)部控制要素 ① 內(nèi)部環(huán)境（重要基礎） ? 一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等 。 ? 風險主管或風險經(jīng)理 ：為新增的一個角色，與企業(yè)內(nèi)其他管理者一起，在各自的職責范圍內(nèi)建立并維護有效的風險管理框架，也負有幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向報告有關風險信息的職責，并可以成為企業(yè)風險管理委員會的一員。 ? 企業(yè)風險管理整體框架對這五個要素進行深化和拓展，演變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境、目標設定、事件識別，風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個要素，并首次提出了清晰的 風險管理流程： ? 目標制定 ——事項識別 ——風險評估 ——風險反應 ——控制活動。 （ 6） 執(zhí)法人員 可以考慮采用本企業(yè)風險管理整體框架的定義和內(nèi)容對企業(yè)的管理加以規(guī)范。監(jiān)控通過 持續(xù)的管理活動、對企業(yè)風險管理的單獨評價 或者兩者的結(jié)合來完成。 38 ⒈ 定義與目標 ? COSO指出， 企業(yè)風險管理 是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施的，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個企業(yè)的一個過程，旨在識別可能影響企業(yè)的潛在事件，并在企業(yè)的風險容量內(nèi)管理風險，為實現(xiàn)企業(yè)的以下目標提供合理的保證： （ 1） 戰(zhàn)略目標 ，為最高層次的目標； （ 2） 經(jīng)營目標 ，包括資源運用的效果和效率； （ 3） 報告目標 ，即報告的可靠性； （ 4） 遵循性目標 ，即合法合規(guī)性。 ? 政策規(guī)定應該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果 ，政策是程序的基礎。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 不再將內(nèi)部控制割裂 成會計控制和管理控制兩部分，并正式 將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為，因而必須予以分離的職務，如 授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管和稽核檢查 。 ——湯姆 .李（ ） 16 ● 美國國家審計師的驚世之舉?。?！ ? 2022年 3月 12日，美國政府責任署（ The . Government Accountability Office，GAO），也是國家審計師， 對美國政府公布的 2022財年的財務報告無法發(fā)表審計意見，因為普遍存在實質(zhì)性內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié) 和其他局限性。我不知道他們的疏忽與 罪犯級的疏忽 之間的界限何在，也不清楚他們是否對我負有什么責任。 ? “在 內(nèi)部控制、預算和審計程序 等方面，周代在古代世界是 無與倫比 的。 ? 但從現(xiàn)實情況看，許多企業(yè)管理松弛、 內(nèi)控弱化、風險頻發(fā) ，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。 ? 建立以基本規(guī)范為統(tǒng)領，以評價指引、應用指引和內(nèi)部控制鑒證指引為補充的內(nèi)控標準體系，以法制為推動、以企業(yè)實施為主體、以政府監(jiān)管和社會評價為保障、以各方面積極參與為促進的 內(nèi)控實施體系，已如箭在弦，不得不發(fā) 。 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范 》 2022年 1月 1日由 境外上市公司 先期執(zhí)行， 2022年境內(nèi)上市公司 執(zhí)行。 德勤發(fā)現(xiàn)： 56％的公司沒有建立，或現(xiàn)有內(nèi)部控制機制尚不完善； 72％的公司沒有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制的有效機制，或未得到任何改善。 ? 它還特別規(guī)定，公眾公司管理層負有建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)以及保證相應控制程序充分有效的責任，編制的年度報告須包括 內(nèi)部控制報告 ，體現(xiàn)管理層對 最近財政年度末 對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評價，并由擔任公司 年報審計 的會計師事務所對其出具評價報告（但 不作為一項單獨的業(yè)務 ）。 ? 英國歷史上的決策失誤 ——曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶，就是 真理走向謬誤、控制變成桎梏的反面例子 。 13 ? Basle Committee on Banking Supervision：著名商業(yè)銀行 失敗事件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素。 15 ? 內(nèi)部控制已成為時下企業(yè)管理層、審計師、各國政府，以及相關監(jiān)管部門 萬眾矚目的焦點 。 ? 《 柯氏會計詞典 》 將內(nèi)部牽制定義為：“用以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計。 ? 但 1980年 3月，在國際內(nèi)部審計師協(xié)會代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯把 內(nèi)部控制的兩分法 描繪為 “將美玉擊成了 碎片 ”。 30 ? 內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 五項要素 構(gòu)成： （ 1） 控制環(huán)境 （ Control Environment） ? 提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的 基礎 。 ? 二是 控制自我評估 （ Control Self Appraisal，CSA）。 ? 識別風險反應 ? 評價風險反應 ? 選擇反應 ? 組合觀 45 （ 6） 控制活動 （ Control Activities） ? 企業(yè) 制定和實施政策與程序 ，以幫助確保管理當局所選擇的風險應對策略得以有效實施。 49 （ 4） 風險主管或風險經(jīng)理 在其職責范圍內(nèi)建立并維護有效的風險管理框架，也負有幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向報告有關風險信息的職責。企業(yè)風險管理的范圍與內(nèi)容，擴展到戰(zhàn)略高度。每一個業(yè)務單元、分部、子公司的領導，也需要識別各自的目標，并與企業(yè)的總體目標相聯(lián)系。 COSO發(fā)布的 《 內(nèi)部控制整合框架 》 是 目前國際上企業(yè)內(nèi)控建設的主要依據(jù) ，它劃分的內(nèi)部控制五要素對世界各國的公司治理和上市公司監(jiān)管的影響很大， 相對較成熟、較穩(wěn)定，包括美國證監(jiān)會等推薦、參照的仍是 5要素框架 。 ? 建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度 ? 財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對 ? 嚴格 限制 未經(jīng)授權的人員 接觸和處置財產(chǎn) 66 ? 實施 全面預算管理制度 ? 規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序 ? 強化預算約束 ? 預算控制舉例 ——定額 ? “定額”一詞在唐代出現(xiàn) ，如元稹 《 錢貨議狀 》云：“自國家置兩稅以來， 天下之財 …… 皆量入以為出，定額以給資 。 68 ? 據(jù) 《 宋朝事實類苑 》 卷 22載： ? 有一天，許元 突然來到造船的工場，下令拖出一艘新船，立即放火燒掉，又從灰堆中揀出鐵釘，一過秤，發(fā)現(xiàn)只有應該用釘量的十分之一。 ? 一條簡單的橫線，為什么會有如此大的控制作用呢？ ? 管理學專家回答說：“畫上一條橫線，就有了專一的目標；有了專一的目標，就有了專一的行動；有了專一的行動，就有了實現(xiàn)目標的可靠保證。 74 ? 專項監(jiān)督 ：在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有 針對性的監(jiān)督檢查 。 ? 控制活動類指引 有 9 項，包括資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告。 ? 不相容職務 通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。 2022年的陳久霖案、 2022年的陳同海案和 2022年的王效金案 ，是典型代表。 ? 同時， 2022年頒布的 《 國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定 》 對違反“三重一大”決策制度的情況提出了原則性的限制要求，需要相關的配套制度予以明確和細化，出臺專門針對“三重一大”決策問題進行規(guī)范的文件是應有之義。 ? 第一， 事先的研究論證 。 ? 第一， 監(jiān)督實施 。 94 ? 國務院國資委主任 李榮融總結(jié)陳同海案的原因 ，第一條就是企業(yè) 規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)還沒有建立健全 ，保證權力規(guī)范運作的體制機制還不完善，一些企業(yè)主要負責人權力過于集中，缺乏有效監(jiān)督制約，容易導致濫用權力。 ? 董事會 應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關注其 全局性、長期性和可行性 。 ? 簽訂有關崗位保密協(xié)議，明確保密義務。 101 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 4 號 ——社會責任 ? 含義 ：企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當履行的 社會職責和義務 ，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。 ? 風險 ： （ 1） 缺乏積極向上的企業(yè)文化 ，可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力； （ 2） 缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識 ，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展； 105 （ 3） 缺乏誠實守信的經(jīng)營理念 ，可能導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽； （ 4） 忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突 ，可能導致并購重組失敗。 ? 有條件的企業(yè)集團，應當 探索財務公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式 。 ? 大宗采購采用招投標方式確定 采購價格 ，其他商品或勞務的采購根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整。 114 ? 存貨 ： ? 明確 存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié) 的管理要求。 ? 保持固定資產(chǎn) 技術的先進性和發(fā)展的可持續(xù)性 ? 嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn) 投保政策 ，規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理。 117 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 9 號 ——銷售業(yè)務 ? 含義 ：企業(yè) 出售商品（或提供勞務）及收取款項 等相關活動。 ? 設置銷售臺賬，實行全過程的 銷售登記制度 。 120 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 10 號 ——研究與開發(fā) ? 含義 ：企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。 ? 通過 試生產(chǎn) 充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。 ? 重大工程項目的立項 ，報經(jīng)董事會或類似權力機構(gòu)集體審議批準，總會計師或分管會計工作的負責人參與項目決策，實行責任追究制度。 ? 初步設計 在技術、經(jīng)濟交流的基礎上進行多方案比選， 施工圖設計深度及圖紙交付進度 符合項目要求。 ? 因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，提供完整的書面文件和其他相關資料，并對工程變更價款的支付 進行嚴格審核。 131 ? 調(diào)查評估與審批 ： ? 指定相關部門負責辦理擔保業(yè)務，對擔保申請人進行 資信調(diào)查和風險評估 ，評估結(jié)果應出具書面報告。 ? 加強 竣工決算審計 ，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。 ? 組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員或委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)，對編制的概預算進行審核 。 126 ? 工程招標 ： ? 采用 公開招標 的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。 ? 建立 研發(fā)活動評估制度 ，加強對立項與研究、開發(fā)與保護等過程的全面評估。 121 ? 立項與研究 ： ? 重大研究項目 報經(jīng)董事會或類似權力機構(gòu)集體審議決策，重點關注促進企業(yè)發(fā)展的必要性、技術的先進性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。 119 ? 收款 ： ? 完善應收款項 管理制度 ，嚴格考核并實行獎懲。 118 ? 銷售 ： ? 靈活運用折扣、折讓、信用、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)。 ? 加強固定資產(chǎn) 處置的控制 ，關注固定資產(chǎn)處置中的關聯(lián)交易和處置定價。 ? 存貨的驗收 ，外購重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致；自制重點關注產(chǎn)品質(zhì)量；其他方式重點關注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定。 ? 實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的 可追溯性 。 ? 投資 ： ? 突出主業(yè)， 加強 可行性研究 ? 重大投資項目實行 集體決策或者聯(lián)簽制度 ? 對到期無法收回的投資，建立 責任追究制度。 ? 董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中發(fā)揮 主導和垂范作用 。 ? 安全生產(chǎn) ： ? 建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應急預案，強化 安全生產(chǎn)責任追究制度 。 ? 建立員工培訓長效機制，促進全體員工的知識、技能持續(xù)更新。 ? 發(fā)展戰(zhàn)略的實施 ： ? 企業(yè)應當 根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預算 ，將年度目標分解、落實；同時 完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度 ，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。 ? 我國 2022年 6月發(fā)布的 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ， 將合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性作為企業(yè)內(nèi)部控制的第一目標 ，在目標排序上與國際最為權威的內(nèi)部控制研究機構(gòu) COSO的觀念正好相反，