【正文】 信息 ? 運(yùn)用 因素分析、對比分析、趨勢分析 等方法 ? 運(yùn)營分析控制舉例 ——目標(biāo)管理 ? 20世紀(jì) 60年代， 金剛砂空中貨物公司 最先使用堅(jiān)固耐用、規(guī)格統(tǒng)一、可重復(fù)使用的集裝箱運(yùn)輸貨物，開創(chuàng)了 集裝箱運(yùn)輸貨物 的先河。參知政事 范仲淹推薦許元出任江浙荊淮制置發(fā)運(yùn)判官 ，負(fù)責(zé)征收茶鹽等稅，向京師運(yùn)送谷粟等事。 ? 內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理 合法合規(guī)（ Low） ? 資產(chǎn)安全 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān) 信息真實(shí)完整 ? 提高 經(jīng)營效率和效果 ? 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展 戰(zhàn)略（ High） 60 ⒊ 內(nèi)部控制要素 ① 內(nèi)部環(huán)境（重要基礎(chǔ)） ? 一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等 。 ? 風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理 ：為新增的一個(gè)角色，與企業(yè)內(nèi)其他管理者一起，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)建立并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，也負(fù)有幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的職責(zé)，并可以成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會的一員。 ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架對這五個(gè)要素進(jìn)行深化和拓展，演變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別，風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素，并首次提出了清晰的 風(fēng)險(xiǎn)管理流程： ? 目標(biāo)制定 ——事項(xiàng)識別 ——風(fēng)險(xiǎn)評估 ——風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) ——控制活動。 （ 6） 執(zhí)法人員 可以考慮采用本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的定義和內(nèi)容對企業(yè)的管理加以規(guī)范。監(jiān)控通過 持續(xù)的管理活動、對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的單獨(dú)評價(jià) 或者兩者的結(jié)合來完成。 38 ⒈ 定義與目標(biāo) ? COSO指出， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過程，旨在識別可能影響企業(yè)的潛在事件，并在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的以下目標(biāo)提供合理的保證： （ 1） 戰(zhàn)略目標(biāo) ，為最高層次的目標(biāo)； （ 2） 經(jīng)營目標(biāo) ，包括資源運(yùn)用的效果和效率； （ 3） 報(bào)告目標(biāo) ，即報(bào)告的可靠性； （ 4） 遵循性目標(biāo) ，即合法合規(guī)性。 ? 政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果 ，政策是程序的基礎(chǔ)。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 不再將內(nèi)部控制割裂 成會計(jì)控制和管理控制兩部分，并正式 將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為，因而必須予以分離的職務(wù)，如 授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查 。 ——湯姆 .李（ ） 16 ● 美國國家審計(jì)師的驚世之舉?。?！ ? 2022年 3月 12日，美國政府責(zé)任署（ The . Government Accountability Office，GAO），也是國家審計(jì)師， 對美國政府公布的 2022財(cái)年的財(cái)務(wù)報(bào)告無法發(fā)表審計(jì)意見，因?yàn)槠毡榇嬖趯?shí)質(zhì)性內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié) 和其他局限性。我不知道他們的疏忽與 罪犯級的疏忽 之間的界限何在，也不清楚他們是否對我負(fù)有什么責(zé)任。 ? “在 內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序 等方面，周代在古代世界是 無與倫比 的。 ? 但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、 內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā) ，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。 ? 建立以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價(jià)指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引為補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，以法制為推動、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會評價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的 內(nèi)控實(shí)施體系，已如箭在弦，不得不發(fā) 。 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范 》 2022年 1月 1日由 境外上市公司 先期執(zhí)行， 2022年境內(nèi)上市公司 執(zhí)行。 德勤發(fā)現(xiàn)： 56％的公司沒有建立，或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善； 72％的公司沒有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制的有效機(jī)制，或未得到任何改善。 ? 它還特別規(guī)定，公眾公司管理層負(fù)有建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)以及保證相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，編制的年度報(bào)告須包括 內(nèi)部控制報(bào)告 ，體現(xiàn)管理層對 最近財(cái)政年度末 對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評價(jià)，并由擔(dān)任公司 年報(bào)審計(jì) 的會計(jì)師事務(wù)所對其出具評價(jià)報(bào)告（但 不作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù) ）。 ? 英國歷史上的決策失誤 ——曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶，就是 真理走向謬誤、控制變成桎梏的反面例子 。 13 ? Basle Committee on Banking Supervision：著名商業(yè)銀行 失敗事件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素。 15 ? 內(nèi)部控制已成為時(shí)下企業(yè)管理層、審計(jì)師、各國政府，以及相關(guān)監(jiān)管部門 萬眾矚目的焦點(diǎn) 。 ? 《 柯氏會計(jì)詞典 》 將內(nèi)部牽制定義為：“用以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。 ? 但 1980年 3月，在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯把 內(nèi)部控制的兩分法 描繪為 “將美玉擊成了 碎片 ”。 30 ? 內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 五項(xiàng)要素 構(gòu)成： （ 1） 控制環(huán)境 （ Control Environment） ? 提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的 基礎(chǔ) 。 ? 二是 控制自我評估 （ Control Self Appraisal，CSA）。 ? 識別風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) ? 評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) ? 選擇反應(yīng) ? 組合觀 45 （ 6） 控制活動 （ Control Activities） ? 企業(yè) 制定和實(shí)施政策與程序 ，以幫助確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略得以有效實(shí)施。 49 （ 4） 風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理 在其職責(zé)范圍內(nèi)建立并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，也負(fù)有幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的職責(zé)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍與內(nèi)容，擴(kuò)展到戰(zhàn)略高度。每一個(gè)業(yè)務(wù)單元、分部、子公司的領(lǐng)導(dǎo)，也需要識別各自的目標(biāo)，并與企業(yè)的總體目標(biāo)相聯(lián)系。 COSO發(fā)布的 《 內(nèi)部控制整合框架 》 是 目前國際上企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的主要依據(jù) ，它劃分的內(nèi)部控制五要素對世界各國的公司治理和上市公司監(jiān)管的影響很大， 相對較成熟、較穩(wěn)定，包括美國證監(jiān)會等推薦、參照的仍是 5要素框架 。 ? 建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度 ? 財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對 ? 嚴(yán)格 限制 未經(jīng)授權(quán)的人員 接觸和處置財(cái)產(chǎn) 66 ? 實(shí)施 全面預(yù)算管理制度 ? 規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序 ? 強(qiáng)化預(yù)算約束 ? 預(yù)算控制舉例 ——定額 ? “定額”一詞在唐代出現(xiàn) ，如元稹 《 錢貨議狀 》云：“自國家置兩稅以來， 天下之財(cái) …… 皆量入以為出，定額以給資 。 68 ? 據(jù) 《 宋朝事實(shí)類苑 》 卷 22載： ? 有一天，許元 突然來到造船的工場，下令拖出一艘新船，立即放火燒掉，又從灰堆中揀出鐵釘，一過秤，發(fā)現(xiàn)只有應(yīng)該用釘量的十分之一。 ? 一條簡單的橫線，為什么會有如此大的控制作用呢？ ? 管理學(xué)專家回答說：“畫上一條橫線，就有了專一的目標(biāo)；有了專一的目標(biāo)，就有了專一的行動；有了專一的行動，就有了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可靠保證。 74 ? 專項(xiàng)監(jiān)督 ：在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有 針對性的監(jiān)督檢查 。 ? 控制活動類指引 有 9 項(xiàng)，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告。 ? 不相容職務(wù) 通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。 2022年的陳久霖案、 2022年的陳同海案和 2022年的王效金案 ，是典型代表。 ? 同時(shí)， 2022年頒布的 《 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定 》 對違反“三重一大”決策制度的情況提出了原則性的限制要求，需要相關(guān)的配套制度予以明確和細(xì)化，出臺專門針對“三重一大”決策問題進(jìn)行規(guī)范的文件是應(yīng)有之義。 ? 第一， 事先的研究論證 。 ? 第一， 監(jiān)督實(shí)施 。 94 ? 國務(wù)院國資委主任 李榮融總結(jié)陳同海案的原因 ，第一條就是企業(yè) 規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)還沒有建立健全 ，保證權(quán)力規(guī)范運(yùn)作的體制機(jī)制還不完善，一些企業(yè)主要負(fù)責(zé)人權(quán)力過于集中，缺乏有效監(jiān)督制約，容易導(dǎo)致濫用權(quán)力。 ? 董事會 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其 全局性、長期性和可行性 。 ? 簽訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。 101 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號 ——社會責(zé)任 ? 含義 ：企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的 社會職責(zé)和義務(wù) ，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。 ? 風(fēng)險(xiǎn) ： （ 1） 缺乏積極向上的企業(yè)文化 ，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力； （ 2） 缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識 ，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展； 105 （ 3） 缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念 ，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)； （ 4） 忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突 ，可能導(dǎo)致并購重組失敗。 ? 有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng) 探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式 。 ? 大宗采購采用招投標(biāo)方式確定 采購價(jià)格 ，其他商品或勞務(wù)的采購根據(jù)市場行情制定最高采購限價(jià)，并對最高采購限價(jià)適時(shí)調(diào)整。 114 ? 存貨 ： ? 明確 存貨取得、驗(yàn)收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié) 的管理要求。 ? 保持固定資產(chǎn) 技術(shù)的先進(jìn)性和發(fā)展的可持續(xù)性 ? 嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn) 投保政策 ，規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理。 117 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 號 ——銷售業(yè)務(wù) ? 含義 ：企業(yè) 出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng) 等相關(guān)活動。 ? 設(shè)置銷售臺賬，實(shí)行全過程的 銷售登記制度 。 120 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10 號 ——研究與開發(fā) ? 含義 ：企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。 ? 通過 試生產(chǎn) 充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。 ? 重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng) ，報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人參與項(xiàng)目決策，實(shí)行責(zé)任追究制度。 ? 初步設(shè)計(jì) 在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流的基礎(chǔ)上進(jìn)行多方案比選， 施工圖設(shè)計(jì)深度及圖紙交付進(jìn)度 符合項(xiàng)目要求。 ? 因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動的，提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并對工程變更價(jià)款的支付 進(jìn)行嚴(yán)格審核。 131 ? 調(diào)查評估與審批 ： ? 指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，對擔(dān)保申請人進(jìn)行 資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估 ，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告。 ? 加強(qiáng) 竣工決算審計(jì) ，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。 ? 組織工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核 。 126 ? 工程招標(biāo) ： ? 采用 公開招標(biāo) 的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。 ? 建立 研發(fā)活動評估制度 ，加強(qiáng)對立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保護(hù)等過程的全面評估。 121 ? 立項(xiàng)與研究 ： ? 重大研究項(xiàng)目 報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策，重點(diǎn)關(guān)注促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。 119 ? 收款 ： ? 完善應(yīng)收款項(xiàng) 管理制度 ，嚴(yán)格考核并實(shí)行獎懲。 118 ? 銷售 ： ? 靈活運(yùn)用折扣、折讓、信用、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 ? 加強(qiáng)固定資產(chǎn) 處置的控制 ，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)。 ? 存貨的驗(yàn)收 ，外購重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致；自制重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量；其他方式重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。 ? 實(shí)行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的 可追溯性 。 ? 投資 ： ? 突出主業(yè)， 加強(qiáng) 可行性研究 ? 重大投資項(xiàng)目實(shí)行 集體決策或者聯(lián)簽制度 ? 對到期無法收回的投資，建立 責(zé)任追究制度。 ? 董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮 主導(dǎo)和垂范作用 。 ? 安全生產(chǎn) ： ? 建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化 安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度 。 ? 建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，促進(jìn)全體員工的知識、技能持續(xù)更新。 ? 發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施 ： ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算 ，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí) 完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度 ，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。 ? 我國 2022年 6月發(fā)布的 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ， 將合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性作為企業(yè)內(nèi)部控制的第一目標(biāo) ，在目標(biāo)排序上與國際最為權(quán)威的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu) COSO的觀念正好相反，