【正文】 貸：庫存現(xiàn)金 800 ? （ 2）非定額備用金 ? 概念：非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個人不按固定定額持有的備用金。 企業(yè)的工資 、 獎金等現(xiàn)金的支取 ， 只能通過基本存款賬戶辦理 。 （ 4）付款期限： 1個月 結(jié)算程序 ③ 持票辦理結(jié)算 ⑥ 清算劃款 ①委托銀行辦理匯票 ④持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款 ⑤收賬或付現(xiàn)款 ②收妥款項簽發(fā)匯票 付款單位 收款單位 收款單位 開戶銀行 付款單位 開戶銀行 ⑦結(jié)算匯票退回余額 銀行匯票結(jié)算程序圖 含義： 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 （ 3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。 特點 （ 1）以銀行或其它金融機(jī)構(gòu)為付款人 （ 2）提示付款期限為出票日起 10日內(nèi) （ 3）見票即付 （ 4）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記 （ 5） 適用于同城結(jié)算 （同一票據(jù)交換區(qū)域） 結(jié)算程序 （四）、支票 ⑥ 劃轉(zhuǎn)款項 ①開出支票委托付款 ④通知收款 ②銀行同意受理 付款單位 收款單位 收款單位 開戶銀行 付款單位 開戶銀行 支票結(jié)算程序圖 含義： 匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 結(jié)算程序 （七）托收承付 ① 發(fā)出商品 ⑥ 劃轉(zhuǎn)款項 ⑤承付 ②委托銀行托受款項 ⑦通知收款單位入賬 ④通知付款 付款單位 收款單位 收款單位 開戶銀行 付款單位 開戶銀行 ③ 傳遞托收憑證 異地托收承付結(jié)算程序圖 三、 銀行存款的核算 提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 現(xiàn)金繳存 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 收支業(yè)務(wù)結(jié)算 借：銀行存款 貸：相關(guān)科目 或：借：相關(guān)科目 貸：銀行存款 ? 四、銀行存款的清查 ? 未達(dá)賬項及其原因 ? 含義： ? 未達(dá)賬項是指由于傳遞單證需要時間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因而造成對于同一筆款項收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確認(rèn)收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。 銀行余額調(diào)節(jié)表 2022年 7月 31日 第三節(jié) 其他貨幣資金 1. 含義： 其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。 （ 6）存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。按合同約定 3個月以后付款， B公司交給 A企業(yè)一張不帶息 3個月到期的銀行承兌匯票，面額 58500元。算頭不算尾或算尾不算頭。 貼現(xiàn)息 =5850 12% 1/12= 貼現(xiàn)凈額 == 分錄：借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為 10%。 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給與的扣除。 例：一筆銷售額 5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日 10天內(nèi)可以以 4900元銷賬，超過 10天在 20天內(nèi)，可以以 4950元銷賬，超過 20天最遲在 30天內(nèi)必須全數(shù)付款 5000元。為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10, 1/20, n/30。 ?預(yù)付賬款不計提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 壞賬損失的確認(rèn) （ 1）債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 2）債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。 估計壞賬損失的方法 ? 壞賬準(zhǔn)備的核算 （ 1）企業(yè)預(yù)提壞賬時 借：資產(chǎn)減值損失 —計提壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 （ 2）實際發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）已確認(rèn)的壞賬又收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 或：借：銀行存款 同時：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 4）沖銷多提的壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 例：某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 3‰ ；第二年發(fā)生壞賬損失 6000元，其中，甲單位1000元，乙單位 5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1202200元 。 ? 05年，甲公司實際發(fā)生壞賬 30000元 ? 05年末，甲公司應(yīng)收賬款余額 1202200元。 存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。 一般納稅人外購物資 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費用，根據(jù)運(yùn)費結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費金額依一定的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，不列作存貨的入賬價值。采用先進(jìn)先出法時，期末結(jié)存存貨成本接近現(xiàn)行的市場價值。 （三）移動加權(quán)平均法 個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 （ 3） 3月 4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費 10000元。 2. 賬務(wù)處理 (1)原材料收入的會計處理 A. 單料已到，貨款已付 例 . 企業(yè)購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 6 000元，增值稅額 1 020元，全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。 (1)10月 10日 借：材料采購 15 850 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 2 550 貸：銀行存款 18 400 借：原材料。 根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)確定采購材料實際成本 借 : 材料采購 —丁材料 6 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 1 020 貸 : 銀行存款 7 020 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 借 : 原材料 —丁材料 6 050 貸 : 材料采購 6 000 材料成本差異 50 ，料未到 例 . A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款為 10 000元，增值稅額為 1 700元，全部款項 A企業(yè)當(dāng)天開出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算。 （ 1）發(fā)出委托加工材料時： 借：委托加工物資 6 000 000 貸：原材料 6 000 000 （ 2）支付加工費和稅費： 借：委托加工物資 120 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 20 400 —應(yīng)交消費稅 660 000 貸：銀行存款 800 400 （ 3）支付運(yùn)雜費： 借：委托加工物資 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 4）驗收入庫： 借：庫存商品 6 500 000 貸：委托加工物資 6 130 000 材料成本差異 370 000 采用計劃成本法對材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會計處理 ， 會計期末需通過 “ 材料成本差異 ” 科目 ， 將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實際成本 。 缺點： 工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。同時，當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。 2)價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理： 小規(guī)摸納稅企業(yè) 采購貨物支付的增值稅，無論發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律計入所購貨物成本。 (1)購貨價格 企業(yè)購入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購貨價格。 ? 06年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為 1300000元 借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 借：應(yīng)收賬款 20220 貸：壞賬準(zhǔn)備 20220 借：銀行存款 20220 貸：應(yīng)收賬款 20220 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000 第四章 存 貨 ? 存貨概述 ? 存貨的計量 ? 原材料 ? 周轉(zhuǎn)材料的核算 ? 存貨的期末計量 ? 存貨的清查 第一節(jié) 存貨概述 一、 存貨的概念及特點 （一）概念：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) ＝ 1000000 3‰ ＝ 3000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 第二年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款－甲單位 1000 －乙單位 5000 第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) ＝ 1202200 3‰ ＝ 3600 壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額 3000元，表明壞賬準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實提數(shù)為： 3600＋ 3000＝ 6600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 第三年重新收回壞賬時： 首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分： 借：應(yīng)收