論會計責任與審計責任的界定(完整版)
【正文】 本質(zhì)是事物與生俱來的固有的內(nèi)在屬性，會計本質(zhì)上是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 《辭源》對“責任”亦有兩層解釋： ① 為完成某事應(yīng)盡的義務(wù)； ② 因未盡法定義務(wù)而應(yīng)承擔的法律責任。本文擬從基本概念入手，試圖分析會計責任與審計責任的關(guān)系、二者混同的原因，進而提出界定會計責任與審計責任的 一些想法。 因其違法行為應(yīng)當承擔的法律后果就是法律責任，這是一種消極意義上的責任。 3．會計責任 本文所稱會計責任，是指被審計單位及其管理當局的責任。 2．審計目標 審計本質(zhì)是審計固有的，而審計目標將隨著時代的發(fā)展、環(huán)境的變化而變化。 “審計目標是審計的既定方向和預(yù)定結(jié)果，??有什么樣的審計目標，就要承擔什么樣的審計責任”（謝榮， 1994），可以認為，審計責任與審計目標成正比例關(guān)系。財產(chǎn)所有者（股東和債權(quán)人）將財產(chǎn)交給具有經(jīng)營才能的企業(yè)家經(jīng)營，財產(chǎn)所有者處于企業(yè)外部 ，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，公司管理當局向財產(chǎn)所有者提供財務(wù)報告，基于理性經(jīng)濟人理論和沉痛的歷史教訓(xùn)，財產(chǎn)所有者委托獨立的注冊會計師，對其財務(wù)報告進行鑒證。被審計單位知道其財務(wù)報告將接受注冊會計師的審計，這就促使其按規(guī)范進行會計處理，否則，可能面臨的是非標準意見審計報告； ② 糾正和改善作 用。 4．會計責任與審計責任的責任內(nèi)容不同。 （二）公司治理機制失效 隨著股權(quán)的高度分散，公司控制權(quán)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到管理當局甚至公司負責人手中，從而引起權(quán)力制衡機制的失效，帶來的問題之一，便是在現(xiàn)階段審計市場激烈競爭的條件下，企業(yè)管理當局實際上支配著對會計師事務(wù)所的聘用權(quán)、續(xù)聘權(quán)、報酬支付權(quán)，成了企業(yè)管理當局委托注冊會計師審計自己并向社會公眾報告自己的問題，形成了“花錢買人找茬的監(jiān)督悖論”（葛小玲 等 ， 2022），大大影響了審計獨立性，必然影響二者的嚴格區(qū)分。這樣，難免出現(xiàn)差錯。 2．注冊會計師職業(yè)界與法律界的分歧。 改革公司治理機制是一項大課題，也是一個世界級的大難題。注冊會計師職業(yè)界的 迫切任務(wù)是：適應(yīng)環(huán)境要求，滿足社會需要。 （二）微觀方面 1．建立健全被審計單位的內(nèi)部 控制制度。 總之，會計責任與審計責任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計固有局限等多種深層原因，非會計界單方面所能解決，同時，會計責任與審計責任的界定又關(guān)乎各方利益，具有重大的現(xiàn)實意義，因此，會計責任和審計責任的科學界定和合理承擔是一項系統(tǒng) 工程，迫切需要相關(guān)的學術(shù)界、實務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決。 2．強化會計人員的認識。 ② 財政部和中注協(xié)應(yīng)與法律界有效溝通，提高審計準則的權(quán)威地位，避免社會責任超過審計能力極限，給注冊會計師職業(yè)帶來生存危機。筆者認為應(yīng)解決好兩個問題： ① 解決“內(nèi)部人控制”問題，重建權(quán)力制衡機制。實際上，法律界相對于高度知識密集的現(xiàn)代審計來說，是非專業(yè)人士，他們的認識比較直觀，不論審計報告失真的原因是什么，對于他們都沒有意義，他們并不關(guān)注，也沒有能力關(guān)注注冊會 計師審計、鑒證的過程，往往以結(jié)果為判斷標準。 事務(wù)所在現(xiàn)有體制下，本質(zhì)上是一個企業(yè)，它要基于成本效益原則決定審計范圍，安排審計人員，這可能影響到審計質(zhì)量。 （四）審計能力的局限性 現(xiàn)代審計由于自身能力及制度安排等原因，主要具有以下四點局限： 1．審計技術(shù)方面。 為被審計單位財務(wù)報表不存在重大錯弊和合法公允提供合理保證。 （二）區(qū)別 1．會計責任與審計責任的委托代理關(guān)系不同。 2．會計責任與審計責任的責任對象相同。 “以揭露重大錯弊為基 礎(chǔ)”，錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報，主要包括：① 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； ② 對事實的疏忽和誤解； ③ 對會計政策的誤用。 （陳漢文等， 2022） 2022 年 2 月新發(fā)布的《中國注冊會計師審計準則第 1101 號 —— 財務(wù)報表審 計的目標和一般原則》第四條規(guī)定：“ 財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： ① 財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 ； ② 財務(wù)
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