【正文】 對收入、費用、支出項目的歸類、分步難免帶有主觀性。 第二步：反映銷售毛利，即銷售凈額減銷售成本后的余額。 7.“長期待攤費用”項目，根據(jù)“長期待攤費用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)。 5.“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”項目應(yīng)根據(jù)各相應(yīng)賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)各項目計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。為了提供比較信息，資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。 2.“預(yù)付款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 4.“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。 如或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目。 一步式損益表和多步式損益表按不同的方法編制而成，它們基于不同的理由，各有優(yōu)缺點： 一步式損益表比較簡明，而且，由于這種格式對一切收入和費用、支出一視同仁，不分彼此先后，可避免使人誤認為收入與費用的配比有先后順序。對應(yīng)于資產(chǎn)負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款（借方）、應(yīng)收賬款（貸方）及應(yīng)收票據(jù)（貸方）。對應(yīng)于資產(chǎn)負債表、損益表中的項目及會計科目有主營業(yè)務(wù)收入（借方）、銷項稅額（借方）、銀行存款（貸方）。 （ 2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。 （ 5）補提壞賬準(zhǔn)備。生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，借記“生產(chǎn)成本”（存貨增加），貸記“原材料”（存貨減少）；因此該環(huán)節(jié)存貨的價值不變。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流出量，故此項應(yīng)付賬款的減少額和應(yīng)付 票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。 除此以外，還有一些特殊事項需要調(diào)整： （ 1）銷售材料所結(jié)轉(zhuǎn)的成本。此項應(yīng)付賬款的減少額沒有現(xiàn)金流出量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方應(yīng)付賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。 支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應(yīng)付工 資期初數(shù) 期末數(shù)） +（應(yīng)付福利費期初數(shù) 期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。若收到的財政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān) ，則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”較妥。 第一步：調(diào)整會計分錄 首先，將文件“現(xiàn)金流量”中“原始表”的數(shù)據(jù)全部拷貝到表 3“計算表”中，并對會計分錄做相應(yīng)調(diào)整處理：涉及貨幣資金科目的一借一貸分錄不做處理，按照分類代碼直接添加；多借多貸分錄分別調(diào)整處理或分析后添加代碼，現(xiàn)示例如下： 第二步：添加分類代碼 在文件“現(xiàn)金流量”的“計算表”中，將項目欄目 中“期間”改為“分類代碼”，將“憑證字號”改為“中文名稱”字樣，并按照目前的會計分錄逐筆添加現(xiàn)金流量分類代碼。 次月，編制現(xiàn)金流量表時，將本月的文件另存為一個新的文件（將月份后綴修改），同時將“合計”欄中的數(shù)據(jù)拷貝到“上月累計”欄目中（粘貼時通過選擇性粘貼 —— 數(shù)值，將計算的數(shù)據(jù)拷貝成數(shù)值型數(shù)據(jù)），再 將新導(dǎo)出的數(shù)據(jù)拷貝到“原始表”中去，按上述程序編制新月份的現(xiàn)金流量表。 第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額－籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。 4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 ＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 ＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費用中 計提利息 貸方余額 －票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊 或：＝累計折舊期末數(shù)－累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用 (剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項稅金等 )＋營業(yè)費用、成本及制造費用 (剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等 )＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費 六、匯率變動對現(xiàn)金的影響 ＝匯兌損益 。 長期待攤費用攤銷 ＝長期待攤 費用（期初數(shù)－期末數(shù)） 或＝長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 待攤費用的減少（減：增加） ＝待攤費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù) 預(yù)提費用增加（減：減少） ＝預(yù)提費用期末數(shù)－預(yù)提費用期初數(shù) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)） 3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ＝ 固定資產(chǎn)清理 的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 各項目是否填列正確。 現(xiàn)金流量表驗算可以通過計算貨幣資金的期初、期末差額驗算，經(jīng)營性現(xiàn)金流量驗算可以通過間接法驗算。計算表中的“中文名稱”欄目內(nèi)容是根據(jù)輸入的代碼通過 EXCEL函數(shù) VLOOKUP自動替換形成的。本文以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例介紹一種應(yīng)用 EXCEL編制現(xiàn)金流量表的方法。 ※ 1借款所收到的現(xiàn)金 =短期借款 +長期借款收到的現(xiàn)金 ※ 1收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈） ※ 1償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =償還借款本金 +債券本金 ※ 1分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤 +借款利息 +債券利息） 支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn) 金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費） 現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計 1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢? 借：存貨的盤虧、毀損 用存貨向外投資 用存貨償還債務(wù) 非貨幣性交易時換出的存貨 在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨 向外捐贈存貨 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付賬款減少額 應(yīng)付票據(jù)減少額 存貨增加額 預(yù)付賬款增加額 進項稅額 主營業(yè)務(wù)成本 貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 應(yīng)付賬款增加額 應(yīng)付票據(jù)增加額 工費 存貨減少額