【正文】 融資租入固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者 中較低者 +初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額 =各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額 +由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值） 銀行存款 （支付的初始直接費(fèi)用） ? 舉例 ——P136例 54 第三節(jié) 融資租賃 35 一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? ?未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)采用 實(shí)際利率法 。 ? ?出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露每類(lèi)租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃 25 一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 ? 確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí) ? 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款等 ? 租賃期內(nèi)分期攤銷(xiāo)時(shí) ? 借：制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等科目 ? 實(shí)際支付租金時(shí) ? 借：其他應(yīng)付款等 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 P133例 52 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃 26 一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 ? ?承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： ? (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額； ? (2)以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。 ?融資租賃的標(biāo)的物是特定設(shè)備 ， 承租人也是特定的 ， 因此租賃合同一般情況下不得中途解約 ?租賃期滿(mǎn)后 ， 承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利 ， 或者采取續(xù)租方式 ， 或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租方三種選擇 。 ?租賃期滿(mǎn)后 ， 承租人將設(shè)備退還給出租人；或者可以在提前告知出租人的前提下 ， 中途解除租賃合同 。 ?土地租賃不能歸類(lèi)為融資租賃 。 第一節(jié) 租賃概述 16 三、租賃的分類(lèi) （二）具體標(biāo)準(zhǔn) ?，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的 大部分 。 ? 與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) ，是指由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報(bào)變動(dòng)； ? 與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬 ，是指在資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命期間對(duì)盈利活動(dòng)的期望，以及因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。 ? 或有租金：指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 ? 在 租賃開(kāi)始日 ，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在 租賃期開(kāi)始日 應(yīng)確認(rèn)的金額。 ? ? 指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。 ? ? 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 ? ? 指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 ? ，租賃資產(chǎn)的 所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 。 ?，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。 ?租金的支付具有不完全支付性 。 ?簽訂兩個(gè)或兩個(gè)以上的合同 。 ?或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ?借：銀行存款 貸：租賃收入 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃 30 二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 ? ?出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在 不扣除免租期 的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配， 免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入 。 33 一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 ?最低租賃付款額現(xiàn)值的計(jì)算： ? 折現(xiàn)率 的確定順序： （ 1）出租人租賃內(nèi)含利率； （ 2）租賃合同規(guī)定的利率； （ 3）同期銀行貸款利率。該 分?jǐn)偮?是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 ? 如或有租金是以銷(xiāo)售量、使用量等為依據(jù)計(jì)算 ——借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目； ? 如或有租金是以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算 ——借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 ? 發(fā)生的 初始直接費(fèi)用 ，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。 ? 租賃投資凈額： 指融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ?（ 3）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 第三節(jié) 融資租賃 57 （六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) ?（ 1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)賬務(wù)處理。 ? 賣(mài)主同時(shí)是承租人，買(mǎi)主同時(shí)是出租人。 ? “特殊條款”指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃標(biāo)的物的售價(jià)等。 ?對(duì)于售后租回交易，無(wú)論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易 認(rèn)定 為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行處理。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 ?同時(shí)，調(diào)整未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額。 第三節(jié) 融資租賃 46 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +獨(dú)立的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 +初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出 （租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額） 貸：融資租賃固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和） 營(yíng)業(yè)外收入 （租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額）