【正文】 損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目； ? 涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行； ? 涉及利潤分配，通過“利潤分配 —— 未分配利潤”進(jìn)行； ? 調(diào)整會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)或上年數(shù)。 四、或有事項(xiàng)的披露 ? 確認(rèn)為負(fù)債 的披露： （ 1）在表內(nèi)披露；（ 2）在表外附注披露形成的原因及金額。 調(diào)整事項(xiàng) ? 特點(diǎn)： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，日后發(fā)生了新的證據(jù)得以證實(shí)的事項(xiàng)； ? （ 2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 根據(jù)以往歷史資料 ， 該公司產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率為 2%， 發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為 1%。 ? 該公司 20xx年 4月 20日董事會批準(zhǔn)報(bào)出 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 所得稅稅率為 33%， 按凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余公積和公益金 。 ? 已提折舊額 =400/8 3=150萬元 ? 從 20xx年 1月 1日起 ， 每年計(jì)提折舊額 =（ 40015020） /（ 53） =115萬元 ? 會計(jì)報(bào)表附注說明：本公司管理用固定資產(chǎn)原值 400萬元 ， 預(yù)計(jì)使用 8年 ， 無凈殘值 。 形成稅前差異 100萬元 ， 所得稅影響 33萬元 ， 稅后差異 67萬元 。 20xx年初由于發(fā)生質(zhì)量問題 ，將折舊年限改為 5年 ， 凈殘值率為 5%。 ? （ 1） 屬于會計(jì)政策變更的事項(xiàng) ， 對該項(xiàng)變更進(jìn)行會計(jì)處理 ， 說明會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整 。 ? 4． 20xx年 2月 10日 ， 該公司將原價(jià)為 1000萬元 ， 已提折舊為 100萬元的固定資產(chǎn)對外投資 。 ? （ 2）特點(diǎn)： 1）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項(xiàng)； 2）對理解和分析利用資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。 第五章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ? 學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、內(nèi)容及其會計(jì)處理方法，非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、內(nèi)容。重點(diǎn)是或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量。 ? 否則，應(yīng)視為會計(jì)差錯(cuò)處理。即不需要計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策即可。 ? 以下情況，不屬于會計(jì)政策變更： ? （ 1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會計(jì)政策。 ? 重點(diǎn)會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和重大會計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。 遞延法的處理步驟 ? 會計(jì)收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時(shí)間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當(dāng)期所得稅率 ? 遞延稅款 =3*當(dāng)期所得稅率（當(dāng)期發(fā)生的時(shí)間性差異）或 *過去所得稅率（轉(zhuǎn)銷時(shí)） ? （ +借方， 貸方） ? 所得稅費(fèi)用 =56 ? 會計(jì)處理 ? 借：所得稅 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款 ? 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 例題 3 ? 某企業(yè) 1990年 12月 25日購入一臺設(shè)備，原價(jià) 58000元，殘值 200元。其類型有： ? 按會計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)稅收益；如購買國債的利息收入 ? 按會計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)稅收益，需要交納所得稅；如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 ? 按會計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)稅收益不允許扣除；如 ? 一是二者扣除范圍不同，即會計(jì)核算時(shí)作為費(fèi)用和損失，而稅法不允許扣除，主要有： ? （ 1）違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)產(chǎn)損失，會計(jì)上作為營業(yè)外支出，而稅法不允許扣除，只能在稅后利潤開支； ? （ 2）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款 ? （ 3）各種非公益救濟(jì)性捐贈和贊助支出； ? 二是二者扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，即會計(jì)上按發(fā)生數(shù)列支，而稅法規(guī)定了開支的標(biāo)準(zhǔn)限額；主要有： ? （ 1）利息支出； ? （ 2）工資性支出； ? （ 3）“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”； ? （ 4）公益、救濟(jì)性捐贈 ? （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 ? （ 6）廣告費(fèi)用 ? （ 7）各項(xiàng)準(zhǔn)備金 三、時(shí)間性差異 ? 是指企業(yè)的會計(jì)收益和應(yīng)稅收益二者確認(rèn)收益、費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。 第二節(jié) 非貨幣性交易會計(jì)處理 ? 一、非貨幣性交易會計(jì)處理的關(guān)鍵問題 ? 如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的收益 ? 二、非貨幣性交易會計(jì)處理 ? （一） 不涉及補(bǔ)價(jià) ? 處理原則：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) ? （二）涉及補(bǔ)價(jià) ? 判斷是否是非貨幣性交易 ? 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià) /（支付的補(bǔ)價(jià) +換出資產(chǎn)公允價(jià)值） ≦ 25% ? 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ≦ 25% ? 是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。高級財(cái)務(wù)會計(jì) (1) 目錄 ? 第一章 非貨幣性交易 ? 第一節(jié) 非貨幣性交易概述 ? 第二節(jié) 非貨幣性交易會計(jì)處理 ? 第二章 所得稅會計(jì) ? 第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述 ? 第二節(jié) 所得稅會計(jì)的處理方法 ? 第三章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)與會計(jì)差錯(cuò) ? 第一節(jié) 會計(jì)政策 ? 第二節(jié)會計(jì)估計(jì) 目錄 ? 第三節(jié) 會計(jì)差錯(cuò) ? 第四章 或有事項(xiàng) ? 第五章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 參考書目 ? 20xx年度 CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材 《 會計(jì) 》 ，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2