【正文】 和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。從 2022年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法 改為平均年限法 ，設(shè)備的預(yù)計使用年限由 5年改為 4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由 500元改為 300元。 15(15500500) 4247。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在2022年 1月 1日起，決定對原估計的使用年限改為 8年。 ③ 此項會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為 減少 5360元[（ 2800020220）（ 133%）。 4元。 按其發(fā)生及歸屬期間分： 1）本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的會計差錯； 2）本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的會計差錯，即前期差錯。 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 33 此項會計差錯金額不大，屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，會計處理方法是不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目： 借：固定資產(chǎn) 20220 貸：管理費用 10000 累計折舊 10000 本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的 重要會計差錯 ： 追溯重述法 追溯重述法 在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法，適用于以前年度重要差錯在日后事項涵蓋期間之外發(fā)現(xiàn)的。在編制 2022年和 2022年可比會計報表時，已對該項差錯進(jìn)行了更正，由于此項錯誤的影響， 2022年虛增 凈利潤 及留存收益 33500元，虛增存貨 50000元。 （ 2） A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量，至 2022年 1月 1日，該辦公樓的原價為 4 000萬元，已提折舊 240萬元，已提減值準(zhǔn)備 100萬元。 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 39 （ 4） A公司于 2022年 5月 25日發(fā)現(xiàn)， 2022年取得一項股權(quán)投資，取得成本為 300萬元， A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 事項二： A公司 2022年 1月 1日應(yīng)編制的會計分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) 成本 38 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 2 400 000 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 40 000 000 利潤分配 未分配利潤 1 400 000 借：利潤分配 未分配利潤 140 000 貸：盈余公積 140 000 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 41 事項三： 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提 2022年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：在建工程 10 000 000 借：以前年度損益調(diào)整 500 000 貸：累計折舊 500 000 借：以前年度損益調(diào)整 950 000 貸：在建工程 950 000 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 362 500（ 1 450 000 25%） 貸：以前年度損益調(diào)整 362 500 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 1 087 500 貸：以前年度損益調(diào)整 1 087 500 借：盈余公積 108 750 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 108 750 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 42 事項四： 借：以前年度損益調(diào)整 — 公允價值變動損益 1 000 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1 000 000 借：資本公積 — 其他資本公積 250 000（ 1 000 000 25%） 貸：以前年度損益調(diào)整 — 所得稅費用 250 000 借：利潤分配 — 未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 借：盈余公積 75 000 貸：利潤分配－未分配利潤 75 000 。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。該辦公樓 2022年 12月 31日的公允價值為 3 800萬元。 ? 在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。 計算 —— 分錄 —— 調(diào)整報表 —— 附注說明（披露） 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 34 例 2： 甲公司在 2022年發(fā)現(xiàn)，在 2022已出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為 50000元。 確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 ② 由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計提折舊，本公司于2022年初變更該設(shè)備的折舊年限為 6年，預(yù)計凈殘值 3000元。 2022年 12月 20日，企業(yè)購入 1臺管理用設(shè)備，原價為 85000元，預(yù)計使用年限為 8年，預(yù)計凈殘值 5000元，按直線法提取折舊。 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 26 分析： （ 1） 上述會計估計變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計算累計影響數(shù)，只須從 2022年度起按重新預(yù)計的使用年限計提年折舊額。 2]。 A 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 22 三、會計估計變更的核算 對會計估計進(jìn)行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明會計估計已?jīng) 不能適應(yīng) 實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。 當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額 （ 1）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計算； （ 2）對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額； （ 3）比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。 年度 成本法 權(quán)益法 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 2022年 0 30000 30000 0 30000 2022年 10000 60000 50000 0 50000 2022年 20220 90000 70000 0 70000 小計 30000 180000 150000 0 150000 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 16 對該項會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 1）調(diào)整會計政策變更影響數(shù) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 150000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 150000 （ 2）調(diào)整盈余公積 借：利潤分配 — 未分配利潤 22500 （ 150000 15%） 貸：盈余公積