張龍平企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解(完整版)
【正文】 委員 ? 中國財政部會計準(zhǔn)則委員會 咨詢專家 ? 中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會 咨詢專家 ? 中國國家審計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢專家組 專家成員 ? 引言： 一、為什么要如此重視內(nèi)部控制？ （一）國家整體管制角度 （ 2021年大陸財政部發(fā)布 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 ） （二）單個企業(yè)發(fā)展角度 企業(yè)（公司）質(zhì)量與效益的重要性 （二）社會公眾需求角度 關(guān)注 財務(wù)報表 → 同時關(guān)注 相關(guān)內(nèi)部控制 二、什么是企業(yè)內(nèi)部控制？ （一）內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 ?18個應(yīng)用指引的內(nèi)容： （ 1）內(nèi)部環(huán)境類指引 — 5個 (側(cè)重企業(yè)層面控制） 組織框架 （含治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配及不相容職務(wù)分離）、 發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任 （含安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量，環(huán)境保護與資源節(jié)約等） （注：企業(yè)自我評價時要以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)） （ 2）控制活動類指引 —— 9個 (側(cè)重業(yè)務(wù)層面控制） 資金活動、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告 （注：企業(yè)自我評價時要以控制活動為重點） （ 3）控制手段類指引 —— 4個 (側(cè)重企業(yè)層面控制） 全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng) （注：企業(yè)自我評價時應(yīng)當(dāng)兼顧控制手段） ? 注：財政部等還將出臺具體的操作手冊或講解材料 ?《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 框架 第一章：總則 (含本指引制定目的１，控制對象（定義）２，相關(guān)風(fēng)險３，關(guān)鍵控制點４） 第二至 N章： 具體規(guī)定關(guān)鍵控制點５ (不相容崗位分離６ ) （總要求是：職責(zé)分工與授權(quán)控制，全面實現(xiàn)控制目標(biāo)） ２、第一關(guān)鍵控制點 ３、第二關(guān)鍵控制點 ．．．．． N、評估與披露（第Ｎ 1個關(guān)鍵控制點） 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 —1個 （ 1） 管理層要提交內(nèi)部控制評價報告 （年度評價和專項評價） （ 2）評價工作的組織與實施 1） 誰負(fù)責(zé)： 企業(yè)主要負(fù)責(zé)人 2） 誰實施： 董事會（或類似決策機構(gòu)）或其授權(quán)機構(gòu)（可借助 CPA或外部專家） 3） 遵循原則： 全面性、重要性和獨立性等原則 4） 評價工作程序（即評價方案的設(shè)計及實施） 5） 評價方法 6） 工作底稿編制與復(fù)核 （ 3） 年度評價和報告的內(nèi)容 1）評價： 對 整個年度、所有內(nèi)部控制 在某一基準(zhǔn)日 的有效性評價后，發(fā)表 一個意見 。 4）內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。 內(nèi)部控制審計的定義和責(zé)任劃分 第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對 特定基準(zhǔn)日 內(nèi)部控制 設(shè)計與運行 的有效性進行審計。 （測試時間） 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試 所有相關(guān)認(rèn)定 的控制，以獲取其設(shè)計和運行有效性的證據(jù)。 為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責(zé)任 。 利用其他相關(guān)人員的工作 第九條 注冊會計師 應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度 ，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。 ? 自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險及選擇擬測試的控制的思路，但并不一定是實施審計工作的順序。 補充講 3：選擇擬測試的控制 ? 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并 選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進行測試 。 測試的內(nèi)容 ? 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制 設(shè)計 與 運行 的有效性。 控制偏差的處理 ? 第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差）， 應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響 。 ②重要缺陷： 是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。 3）注冊會計師認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此 以書面形式直接 與董事會和經(jīng)理層溝通。 ? 形成審計意見（第 26條 ) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。 注意： A,即使財務(wù)報表不存在重大錯報，內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷 . B,如果內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為
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