【正文】 資產(chǎn) 202100 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 150000 ? 遞延所得稅負(fù)債 50000 ? 所得稅會計(jì)（資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 22500 ? 貸：盈余公積 22500 第三步調(diào)整報(bào)表 ? 資產(chǎn)負(fù)債表（上期期末數(shù)） ? 利潤表（上年數(shù)） ? 所有者權(quán)益變動表 ? 第四步財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明 ? 資產(chǎn)負(fù)債表： 2021年年初：交易性金融資產(chǎn) 80；遞延所得稅負(fù)債 20；盈余公積 90；未分配利潤 51 ? 利潤表（只考慮 B股）：上年：公允價(jià)值變動收益 20；所得稅 5；凈利潤 15 ? 所有者權(quán)益變動表：上年：盈余公積 9 ；未分配利潤 51 未來適用法是假定變更后的會計(jì)政策從 變更日及以后開始執(zhí)行。 二）會計(jì)估計(jì)變更的概念 P12 對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額的重估和調(diào)整 。 如固定資產(chǎn)的使用年限 ） 其他差錯(cuò) （ 計(jì)算錯(cuò)誤 ， 漏計(jì)收入 ， 漏提折舊等 ） 二）前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理 追溯重述法 ? 追溯重述法 （確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的除外） ? 與追溯調(diào)整法相似 ? P16—— 17 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤表 ? 所有者權(quán)益變動表 ? 對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法予以更正。 ? （ 3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。 ? （ 6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化。 ? ，正確的有（ ）。 如因自然災(zāi)害而發(fā)生的重大損失。 甲公司 （ 1）記錄支付的賠償款 ? 借：以前年度損益調(diào)整 100 000 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 400 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 500 000 ? （或不調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債） ? 借：其他應(yīng)付款 500 000 ? 貸：銀行存款 500 000 ? (2) 調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi) ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25 000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 25000 ? (100000X25%) ? 調(diào)整前，調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅稅額 甲公司 ? (3)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) ? 負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異 。 甲公司 ? （ 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 ? 借：以前年度損益調(diào)整 350 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 350 000 ? 1000000X40%50000 ? （ 2）調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi) ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 87 500 ? 350 000X25%=87 500 ? 清繳前，實(shí)際損失尚未確定，提取壞賬準(zhǔn)備使資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 . ? 已經(jīng)確認(rèn)的遞延資產(chǎn)（ 50000X25%）不能調(diào)整 甲公司 ? （ 3）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 262500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 262500 ? (4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 ? 借：盈余公積 26250 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 26250 調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理舉例 例 3：產(chǎn)品銷貨退回 ? 202 10甲銷售給乙產(chǎn)品，取得收入 120萬元（不含增值稅，稅率 17% ），成本 100萬元，甲已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 20 8年度賬務(wù)報(bào)表于20 9年 4月 20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。 2）非調(diào)整事項(xiàng)。 3）調(diào)整事項(xiàng)。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少 20 8年 12月31日未分配利潤的金額是（ ）。 ? 202 12，因質(zhì)量問題要求退貨，假定除乙提取的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 。預(yù)計(jì)負(fù)債 — 負(fù)債 調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先已確認(rèn)的減值金額。 ? 理的表述中，正確的有（ ）。 ? 上述涉及會計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 560萬元。 復(fù)習(xí)思考 ? 2021年注冊會計(jì)師試題（ 8分） ? 甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于 20 X 7年 1月 1日開始對有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)作如下變更： ? （ 1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。 如壞賬計(jì)提比例 ， 固定資產(chǎn)折舊 ） ? 確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)發(fā)生變動屬于會計(jì)政策的變動，與 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值確定有關(guān)的變動 屬于會計(jì)估計(jì)的變更。 例 P9— 10 存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先 出法 追溯調(diào)整法和未來使用法的選擇 P10 (1)按準(zhǔn)則規(guī)定變更會計(jì)政策且規(guī)定會計(jì)處理方法，選擇規(guī)定的方法；沒有