【正文】 ，納稅人在進行稅收籌劃時，還應(yīng)考慮不同性質(zhì)的納稅人的經(jīng)營風(fēng)險也會不同：通常個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大，而私營企業(yè)若以有限責(zé)任公司形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較小。 (例 24) 2021/6/16 27 / 64 [案例 ] 王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。一般納稅人，購入建材 200萬，以 220萬銷售并代為安裝 ? 納稅人在進行籌劃時，主要對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)高低，選擇低稅負(fù)的稅種 ? 設(shè)經(jīng)營收入總額 Y，臨界增值率 Vo，增值稅稅率 t1，營業(yè)稅稅率 t2，則： ? 增值稅 =Y* Vo* t1 ? 營業(yè)稅 =Y*t2 ? 當(dāng)實際增值率 V大于 Vo，營業(yè)稅合適；反之，增值稅。化妝品消費稅稅率為 30%。上述價格均不含稅。 ? 案例 23 ? 石化公司設(shè)辦事處 ? ? ? ? （二）鼓勵性條款 ? ： ? 免稅 ? 減稅 ? 免征額 ? 起征點 ? 退稅 ? 優(yōu)惠稅率 ? 稅收抵免 ? ? 案例 24 ? 25 ? （三）缺陷性條款籌劃 ? “稅法漏洞” ? 案例 26 ? 27 第二節(jié) 稅制要素籌劃方法 ? 一、稅制要素籌劃規(guī)律 ? 二、技術(shù) ? ? 案例 28 ? ? 案例 29 ? ? 比例稅率 ? 累進稅率（案例 210， 11， 12） ? ? 案例 213 第三節(jié) 尋求差異 ? 一、規(guī)律 ? 二、技術(shù) ? ? ? 第四節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 ? 一、規(guī)律 ? 二、技術(shù) ? ? ? 案例 215 16 第五節(jié) 規(guī)避平臺籌劃 ? 一、規(guī)律 ? 二、技術(shù) ? ? 例 217 ? ? 218 第六節(jié) 組織形式 ? 一、規(guī)律 ? 二、技術(shù) ? ? 例 219 ? ? 例 220 ? ? 221 第七節(jié) 會計政策 ? 一、規(guī)律 ? 二、技術(shù) ? 例 222 ? 223 ? 224 第八節(jié) 棱鏡思維籌劃方法 ? 一、規(guī)律 ? 二、技術(shù) ? 225 26 ? 227 ? 228 ? 229 ? 230 補充案例總結(jié) ? 納稅人的籌劃 ? 計稅依據(jù)的籌劃 ? 稅率的籌劃 ? 稅收優(yōu)惠籌劃 2021/6/16 24 / 64 納稅人的稅收籌劃 ? 納稅人 代扣代繳義務(wù)人 名義納稅人和實際納稅人 納稅人籌劃的一般原理 : ? 納稅人的稅收籌劃，其實質(zhì)是進行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費 100000元，每年計提折舊 10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個人所有。 2021/6/16 31 / 64 [案例 22] 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為 100萬元，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為 50萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為 3萬元。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的 300萬元中介服務(wù)費須按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納 5%營業(yè)稅。 從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會因為合并而消失。大部分稅種都采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額?；I劃前，遠輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅為 (假設(shè)原材料金額為 80萬元 )： (180/) 17％ =（萬元） 2021/6/16 45 / 64 ? 如果進行稅收籌劃，針對空調(diào)維護保養(yǎng)專門注冊成立一家具有獨立法人資格的“遠輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司”，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機維護保養(yǎng)服務(wù)”。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。 ? 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。 如果該設(shè)計人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問的期間，將該報酬分 10個月支付，每月支付 3000元，試分析該工程設(shè)計人員的稅負(fù)變化情況。 方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費 個人所得稅額 =40000 （ 1－ 20％） 30％－ 2021＝ 7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個人所得稅。 第三，在簽訂勞務(wù)合同時，要注意嚴(yán)格約定稅款的負(fù)擔(dān)方，稅款的負(fù)擔(dān)會最終影響當(dāng)事人的實際收益。 2021/6/16 66 / 64 按照上述稅收政策，八方建設(shè)集團公司 2021年起所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，即 2021年、 2021年、 2021年享受所得稅免征， 2021年、 2021年、 2021年減半征收所得稅的優(yōu)惠。分?jǐn)偟奶幚頃绊懫髽I(yè)損益計量和資產(chǎn)計價，進而影響到企業(yè)的實際稅負(fù)。那么，有沒有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？ 2021/6/16 73 / 64 麗江礦泉水公司通過稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的辦法來解決折扣問題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入，即在代理期間每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入確認(rèn)為 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” ，從而抵減稅收支出。由于這在當(dāng)時已被認(rèn)為是很高的價格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)擔(dān)。 （ 1＋ 17%） 17%=（萬元）。 ? 計稅依據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，通常稱被稱之為 “ 稅基 ” 。 ? 優(yōu)惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性體現(xiàn)著國家對某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，這就是計稅依據(jù)籌劃的基本原理。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計提銷項稅額 117247。因此日本及東南亞國家