折舊、利潤(rùn)與所得稅(1)(完整版)
【正文】 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。按平均年限法計(jì)算折舊。 （三） 攤銷費(fèi)的估算 攤銷費(fèi)是指無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等一次性投入費(fèi)用的分?jǐn)?。固定資產(chǎn)的價(jià)值雖因使用等而減少，實(shí)物形態(tài)不變。如果第二年又有 50 000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少 ？ 解 （ 1） 折耗單位為： 2 000 000/500 000＝ （美元 /噸）。對(duì)某些自然資源的投資收入會(huì)在計(jì)算所得稅前有折耗補(bǔ)償。 財(cái)產(chǎn)稅則是以所有財(cái)產(chǎn)如土地、建筑物、設(shè)備等的價(jià)值和相應(yīng)的稅率為計(jì)算基礎(chǔ)確定的。 （三）計(jì)算指標(biāo) 根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的指標(biāo)有： （ 1） 投資利潤(rùn)率 （ 2） 全部投資收益率 （ return on investment， ） ROI投資利潤(rùn)率＝ 正常年份凈利潤(rùn)投資100%??正常年份息稅前利潤(rùn)全部投資收益率 全部投資 工程項(xiàng)目的稅后投資現(xiàn)金流量 (一 ) 考慮所得稅影響后的現(xiàn)金流量計(jì)算 投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量按照發(fā)生的時(shí)間順序和產(chǎn)生來源可以分為初始投資支出現(xiàn)金流、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量和計(jì)算期末現(xiàn)金流量。分別按直線折舊每年提取折舊額 31000元 (例 41) 和雙倍余額折舊，年折舊額分別是 (64000； 38400； 23040； 14780； 14780) (參見例 43) ，試計(jì)算稅前和稅后的凈現(xiàn)金流量及相應(yīng)的投資內(nèi)部收益率。 例 59 某投資項(xiàng)目投產(chǎn)后的前兩年的收入和成本費(fèi)用情況如表 512所示，求投資者在這兩年中的權(quán)益投資收益。在投資項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，土地、廠房和設(shè)備的未計(jì)提折舊額，即賬面價(jià)值為： 土地不計(jì)提折舊，未計(jì)提折舊額為最初的取得成本 1000萬元。如果將它投產(chǎn)，需要生產(chǎn)場(chǎng)地、廠房和設(shè)備。 (二 ) 企業(yè)所得稅的核算 1． 企業(yè)所得稅的計(jì)算 企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)適用的所得稅稅率而求得的。 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配 (一 ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計(jì)制，主要用于需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。 （ 2） 第二年年初調(diào)整的成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)將為 2 000 000 200 000 ＝ 1 800 000（美元）。 （ 4） 遞耗資產(chǎn)一般不能重置，而固定資產(chǎn)大多可以重置。 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均計(jì)算攤銷費(fèi)。 分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原值的比率，采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率，用該類折舊率對(duì)該類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 （二） 折舊的計(jì)算方法 在投資項(xiàng)目計(jì)算期的現(xiàn)金流量表中，折舊費(fèi)并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但是在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)，它們是總成本費(fèi)用的組成那分。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 1 5 000/160 000 該項(xiàng)設(shè)備年折舊率 ＝ 100％ ＝ %
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