【正文】 級評定管理試行辦法 國稅發(fā) [2020]92號 稅收減免管理辦法（試行） 國稅發(fā)[2020]129 號 自 2020 年 10月 1日起執(zhí)行 欠稅公告辦法（試行） 國家稅務(wù)總局令 2020 年（第 9 號） 自 2020 年 1月 1日起施行 二、其它相關(guān)法律的運用 （一）《行政處罰法》 稅務(wù)機關(guān)實施檢查后，可能要對納稅人進行行政處罰。它 是經(jīng)營活動的原始憑證，這既是買方的支出證明，同時也是賣方收入證明，是單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營會計核算的重要憑證。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 稅收程序法律法規(guī)見表 21。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計征、分期預(yù)繳三種。如 流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。不同的稅種，規(guī)定的納稅人也不盡相同，但往往存在重復(fù)、交叉現(xiàn)象，同一納稅人依法可能要承擔多個稅種的納稅義務(wù)。 ，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。 （一）稅款的追征期限 1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定， 因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣 繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。凡 是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報告稅務(wù)機關(guān)的除外。法律優(yōu)位原則表明法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的效力是依次遞減的。國際法是國際法律關(guān)系主體參與制定 或公認的適用于各個主體之間的法律。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律。特 別法是對特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時期有效的法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）。 其他相關(guān)法律是指調(diào)整行政法律關(guān)系、刑事法律關(guān)系及其他法律關(guān)系的同時，也調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律。 一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類 稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標準進行分類。 （一）稅收法律和其他相關(guān)法律 這是按照法律所調(diào)整的對象不同進行的分類。如《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）、《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）等。 （四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 這是按照法的效力來源和效力等級不同進行的分類。目前，稅收行政法規(guī)有《增值稅暫行條例》、《中華人民共和 國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）、《營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》、《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等。一般情況下，稅收規(guī)章不作 為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。 在稅收領(lǐng)域涉及國際法的，主要是國際稅收條約、協(xié)定。如效力低的與效力高的相抵觸，效力低的應(yīng)當服從效力高的?！贝藯l沒有規(guī)定對應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處以罰款。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《 稅收征管法 》相對于《 中華人民共和國 行政復(fù)議法》（以下簡稱《行政復(fù)議法》）而言，是特別法。 稅務(wù)機關(guān)的責任是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。 ，自行為終了之日起計算。 征稅對象又稱課稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。 納稅環(huán)節(jié)解決的是在商品流轉(zhuǎn)和財產(chǎn)持有過程中征幾道稅以及在哪個環(huán)節(jié)征稅的問題。采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對象的性質(zhì)有著密切關(guān)系，各單行稅法也有詳細規(guī)定。 表 21 稅收實體法律法規(guī)一覽表 類 別 法律法規(guī)名稱 頒布時間及文號 備 注 貨 物 和 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第134 號 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 財法字 [1993]第 38號 從條例施行之日起實施 增值稅若干具體問題的規(guī)定 國稅發(fā) [1993]154號 勞 務(wù) 稅 中華人民共和國消費稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第135 號 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人 民共和國消費稅暫行條例實施細則 財法字 [1993]第 39號 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第136 號 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 財法字 [1993]第 40號 中華人民共和國車輛購置稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]294號 中華人民共和國煙葉稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第464 號 所 得 稅 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國主席令 [2020]63 號 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 實施條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第512 號 自 2020 年1 月 1 日起施行 企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定 財稅字 [1994]009號 中華人民共和國個人所得稅法 中華人民共和國主席令 [2020]第 5 號 2020 年 3月 1 日起施行 國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第519 號 自 2020 年3 月 1 日起施行 中華人民共和國土地增值稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第138 號 中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則 財法字 [1995]6 號 財 產(chǎn) 稅 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 國發(fā) [1986]90 號 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財稅地字 [1986]第008 號 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財稅地字 [1986]第008 號 城市房地產(chǎn)稅暫行條例 財字 [1951]第 133號 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 國務(wù)院令 [2020]第483 號 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國耕地占用稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令第 511 號 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華 人民共和國契稅暫行條例 國務(wù)院令 [1997]第224 號 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國契稅暫行條例細則 財法字 [1997]52號 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例 國務(wù)院令[1993]第 139 號 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則 財法字 [1993]第43 號 資源稅若干問題的規(guī)定 國稅發(fā) [1994]015號 中華人民共和國車船稅暫行條例 國務(wù)院令 2020 年第 482 號 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國車 船稅暫行條例實施細則 財政部 國家稅總局令 46 號 2020 年 2月 1 日公布 其 他 稅 中華人民共和國印花稅暫行條例 國務(wù)院令 [1988]第11 號 自 1988 年10月 1日起施行 中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則 財稅字 [1988]第225 號 本細則與條例同時施行 中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例 國發(fā) [1985]19 號 自 1985 年度起施行 中華人民共和國筵席稅暫行條例 國務(wù)院令 [1988]第 16號 施行日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定 （二）稅收程序法 1.《稅收征 管法》 《稅收征管法》是稅務(wù)人員使用最頻繁的一部法律，實際上《稅收征管法》既有實體法內(nèi)容，又有程序法內(nèi)容，《稅收征管法》確定了稽查局的法律地位和執(zhí)法權(quán)限，明確了稽查局在稽查過程中應(yīng)盡的義務(wù)和職責。”由此可見，查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件是稽查局的法定職責，也就是說在稅收征收管理活動中，無論哪個部門發(fā)現(xiàn)了上述案件都應(yīng)交由稽查局查處。因此有人認為，省以下稅務(wù)局的稽查局不能享有完整的行政處罰權(quán)。發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制、發(fā)放和管理。稅務(wù)行政處罰不僅要遵守稅法的規(guī)定，還要遵守《行政處罰法》的規(guī)定。 按照《行政處罰法》第八條的規(guī)定，行政處罰的種類有警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。 （ 2）地域管轄。二是有法律依據(jù)。 ①表明身份是指稅務(wù)人員應(yīng)出示證件。按照法律規(guī)定，除應(yīng)當適用簡易程序以外的行政處罰應(yīng)該適用一般程序 。根據(jù)不同的違法情況，分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機關(guān)處理等處理意見。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法定的程序和方式，將行政處罰決定書送交當事人。當事人不承擔稅務(wù)機關(guān)組織聽證的費用。 （ 3） 納稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。 （ 1）審查對象是稅收具體行政行為。 （ 3）稅務(wù)行政復(fù)議前置。 （ 5）稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為。 此外，納稅人及其他當事人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其 他部門的規(guī)定；其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；地方各級人民政府的規(guī)定；地方人民政府工作部門的規(guī)定。 （ 5）對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對受稅務(wù)機關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。 （ 2） 受理。為了保障國家稅款的及時足額入庫，也考慮到稅收具有很強的專業(yè)性，我國對征稅行為的救濟實行“復(fù)議前置”原則，但對非納稅爭議，即當事人對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定、強制措施等不服的，既可選擇申請復(fù)議，也可以直接提起訴訟。 （ 4）對征稅行為不服的。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅收 行政案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)所在地人民法院管轄。在稅務(wù)實踐中，一旦某具體行政行為進入法律救濟程序后，被申請人或被告應(yīng)積極準備書面材料，詳細說明作出具體行政行為的過程、理由、事實、依據(jù)以及與行政管理相對人爭議的焦點，提供作出具體行政行為的證據(jù)，向人民法院提交相關(guān)材料或答辯狀。稅務(wù)機關(guān)在向人民法院申請財產(chǎn)保全時，應(yīng)向人民法院出具申請書。《稅收征管法》對稅收行政賠償作了相關(guān)規(guī)定。 （ 3）存在實質(zhì)性的損害事實。 （ 5）違法侵犯當事人人身權(quán)的。 賠償申請須以書面形式提出，賠償請求人書寫確有困難時，可以委托他人代書，也可以口頭申請，由稅務(wù)機關(guān)當場予以記錄。 納稅擔保是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。 、抵押、質(zhì)押的方式，《擔保法》規(guī)定的擔保方式有保證、抵 押、質(zhì)押、留置和定金等五種，但由于稅收征收管理活動的特殊性，《稅收征管法》及有關(guān)法律規(guī)范規(guī)定了納稅擔保的方式只有保證、抵押、質(zhì)押三種。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金 2 倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，企業(yè)法人的分支機構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以內(nèi)提供納稅擔保的，為具有納稅擔保能力。 （ 2）納稅抵押 納稅抵押是指納稅人或納稅擔保人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。 ②抵押物的登記。權(quán)利質(zhì)押是指以匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押。保證往往是一種信用擔保，定金需要依據(jù)合同由具有給付定金義務(wù)的一方交給締約的另一方，保證和定金不便于執(zhí)行稅收優(yōu)先權(quán)，因此稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，主要是對納 稅人未設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)，即納稅人沒有設(shè)定抵押、質(zhì)押或沒有被留置的財產(chǎn)，實行稅收優(yōu)先。但是有兩點應(yīng)該考慮。 （六）《 中華人民共和國 拍賣法》 稅務(wù)稽查工作中，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人不自覺履行稅款的繳納義務(wù)、扣繳義務(wù)人不履行解繳義務(wù)或者納稅擔保人不履行納稅擔保義務(wù)時，往往會進入稅收強制執(zhí)行程序（不自覺履行相關(guān)義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔保人，以下統(tǒng)稱被執(zhí)行人）。 另外，國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應(yīng)當交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。 （ 2）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住 房和用品，不能作為抵稅財物。 對有政府定價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)