【正文】 資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明； （六）需要說明的其他重要事項。 第四章 財務會計報告的對外提供 第二十九條 對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整。 第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財務會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認 和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。 第十九條 企業(yè)應當依照有關法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容： （一）不符合基本會計假設的說明； （二）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經(jīng)營成 果的影響； （三）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明； （四）關聯(lián)方關系及其交易的說明； （五）重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況； （六）企業(yè)合并、分立； （七）重大投資、融資活動； （八）會計報表中重要項目的明細資料； （九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應當按照其投資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示。在利潤表上，費用應當 按照其性質(zhì)分項列示。 （三）所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 第九條 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。 企業(yè)負責人對本企業(yè)財務會 計報告的真實性、完整性負責。 第二條 企業(yè)（包括公司，下同）編制和對外提供財務會計報告，應當遵守本條例。 會計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn) 金流量表及相關附表。 （二）負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。其中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應當遵循下列規(guī)定： （一）經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。利潤分配表應當按照利潤分配各個項目分類分項列示。 企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。 企業(yè)應當在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。 第二十七條 企業(yè)終止營業(yè)的，應當在終止營業(yè)時按照編制年度財務會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務、進行結賬，并編制財務會計報告；在清算期間，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務會計報告。 第三十三條 有關部門或者機構依照法律、行政法規(guī)或者國務院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務會計報告及其有關數(shù)據(jù)的，應當向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。 會計人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 第四十六條 本條例自 2021年 1月 1日起施行。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》，母公司應當要求其子公司也實 施《企業(yè)會計制度》；如果其子公司未實施《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，應當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定對子公司的會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 “ 住房周轉金 ”科目借方余額轉入 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目后，按規(guī)定沖銷有關所有者權益項目，借記 “ 盈余公積 ―― 公益金 ” 、 “ 盈余公積 ―― 一般盈余公積 ” 、 “ 資本公積 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目。 二、執(zhí)行新的住房制度前對分配給職工的住房僅擁有使用權的，按規(guī)定區(qū)別以下情況處理： （一）企業(yè)辦理產(chǎn)權手續(xù)，購買該住房產(chǎn)權的，應按補交的款項，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸 記“ 銀行存款 ” 等科目；然后再將原獲得該項住房使用權的攤余價值轉入該項固定資產(chǎn)價值，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 無形資產(chǎn) ―― 住房使用權 ” 科目。 （四）企業(yè)出售國有住房，職工將住房再次出售的，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ―― 分得的住房收入 ” 科目。 五、企業(yè)取得自管和委托代管住房的租金收入，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 業(yè)務收入 ” 科目 ；企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費用以及按國家規(guī)定用于房改方面的其他費用性支出，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” ， “ 銀行存款 ” 科目。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關政策銜接問題的規(guī)定 2021年 2月 26日 財會 [2021]17號 按照財政部“關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知” (財會 [2021]25 號 )的規(guī)定，股份有限公司應于 2021年 1月 1 日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度 — 會計科目和會計報表》同時廢止。 在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應按以下情況分別處理： (一 )《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款應計提減值準備。 六、股份有限公司如為金融、保險企業(yè)的，除基本經(jīng)營業(yè)務外的其他業(yè)務，暫時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 第三條 按照國家所有、分 級管理、授權經(jīng)營、分工監(jiān)管的原則，各級主管財政機關根據(jù)本級人民政府賦予的職權，負責企業(yè)國有資本與財務管理；企業(yè)按照國家有關國有資本與財務管理的規(guī)章制度，承擔國有資本保值增值的責任。 第二章 管理職責與權限 第六條 財政部負責制定國家統(tǒng)一的企業(yè)國有資本與財務管理的各項規(guī)章、制度。對工資制度、社會保障、職工安置等涉及職工合法權益的財務事項，應當按照國家法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定事先聽取職工代表大會的意見。 第十四條 企業(yè)擬定以盈余公積、資本公積轉增實收資本的，國有企業(yè)和國有獨資公司由企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會決定，并報主管財政機關備案；股份有限公司和有限責任公司由董事會決定，并經(jīng)股東大會或者股東會審議通過。 企業(yè)大宗原輔材料或商品物資的采購、固定資產(chǎn)的購建和工程建設一般應當按照公開、公正、公平的原則，采取招標方式進行。 第二十二條 企業(yè)對外投資必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，做好可行性研究，納入財務預算管理，并明確投資項目決策者和實施者應承擔的責任。對持續(xù)經(jīng)營但已資不抵債的企業(yè)，受讓方具有實際資金投入、能夠妥善安置職工并征得主要債權人同意的，可以采取承擔企業(yè)債務的方式對企業(yè)進行兼并。母公司向主管財政機關上繳利潤的具體辦法，由財政部根據(jù)國務院的決定制定。 第三十三條 企業(yè)被責令關閉、依法破產(chǎn)或者經(jīng)營期限屆滿終止經(jīng)營或解散的，應當 按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實施清算。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 企業(yè)符合國家規(guī)定條件，經(jīng)政府有關部門批準，可以對經(jīng)營者實行年薪制等激勵政策；對已批準實行年薪制的企業(yè)，可以財務考核與評價結果作為確定年薪的基本依據(jù)。 第四十一條 企業(yè)未按照規(guī)定建立并實施內(nèi)部控制制度，或者不按規(guī)定報送財務會計報表、不如實提供有關情況的，主管財政機關根據(jù)《 中華人民共和國會計法 》、《 企業(yè)財務會計報告條例 》的規(guī)定予以處罰。 第八章 附則 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 第四十七條 各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市財政 廳（局）可以根據(jù)本辦法，結合本地區(qū)實際情況制定實施細則，并報財政部備案。 一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時尚未攤銷的開辦費余額如何處理 ? 答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，尚未攤銷的開辦 費余額應當根據(jù)情況分別處理： ，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理。 原作為 “其他應收款 ”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入 “短期投資 ”等科目核算，已計提的壞賬準備，轉入 “短期投資跌價準備 ”等科目。 七、問：公司所取得的高爾夫球場會藉收入如何確認收入 ? 答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務時，需另行交 納相關費用的，則當一次性收取的入會費當期收回的可能不存在重大不確定性時，確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司。公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前已以非 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額在減去未來應交所得稅后的余額轉入 “資本公積──股權投資準備 ”科目的，在按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提該項投資的減值準 備時，應當首先沖減原計入資本公積的股權投資準備項目，不夠沖減的，計入當期投益。 ，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，開將可辦費余額直接轉入當期損益。 第四十九條 本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。 第四十三條 企 業(yè)不按規(guī)定辦理產(chǎn)權登記的，主管財政機關根據(jù)《 企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法 》的規(guī)定予以處罰。 企業(yè)財務會計報告應當經(jīng)過會計師事務所審計。 第六章 財務考核與評價 第三十四條 企業(yè)財務考核與評價以國有資本保值增值能力為核心，內(nèi)容包括財務效益、資產(chǎn)營運、償債能力和發(fā)展能力四個方面，具體指標和方法，按照《 國有資本金效績評價規(guī)則 》和《 國有資本金效績評價操作細則 》執(zhí)行。連續(xù)５年不足彌補的，用稅后利潤彌補，或者經(jīng)企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會審議后，依次用企業(yè)盈余公積、資本公積彌補。子公司實行公司制改建時，對沒有納入改建范圍的國有資本，應當劃轉給母公司或者母公司其他全資子公司持有。涉及國有劃撥土地使用權的，企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定辦理。在工資總額增長幅度不超過本企業(yè)經(jīng)濟效益增長幅度、職工實際平均工資增長幅度不超過本企業(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度的前提下，企業(yè)可以自主確定內(nèi)部工資分配辦法。 第十五條 國有資本在不同企業(yè)法人單位之間的轉移，實行有償轉讓，國家另有規(guī)定的除外。企業(yè)財務部門負責人應當出席或者列席企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會等相關的會議。 第七條 母公司的主要職責如下： （一）執(zhí)行國家有關企業(yè)國有資本 與財務管理的各項規(guī)章制度，建立健全內(nèi)部資本與財務管理辦法； （二）確定企業(yè)內(nèi)部財務管理體制； （三）編制企業(yè)年度財務預算和財務會計報告； （四）按照規(guī)定的程序和權限處置企業(yè)各項資產(chǎn)； （五）按照國家政策確定企業(yè)內(nèi)部工資分配制度； （六）擬訂母公司增加或減少注冊資本的方案，依法決定子公司注冊資本增加或減少事宜； （七）擬訂子公司資產(chǎn)重組方案，依法審定子公司以下企業(yè)的資產(chǎn)重組事項； （八）實行企業(yè)內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，依法管理子公司投資、融資事項； （九）制定企業(yè)對外擔保管理措施，依法審議子公司及其以下企業(yè)對外 擔保事項； （十）制定母公司的稅后利潤分配方案和彌補虧損方案，依法審定子公司稅后利潤分配和彌補虧損事宜； （十一）組織內(nèi)部財務考核和評價，落實國有資本保值增值的責任； （十二）統(tǒng)一向主管財政機關報送財務會計報表和年度財務預算、申辦企業(yè)國有資本與財務審批事項； （十三）按照主管財政機關的規(guī)定行使其他有關企業(yè)國有資本與財務管理的職責。 企業(yè)擁有子公司的，要建立母子公司資本與財務管理體制，母公司以其出資額為限對子公司承擔責任?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 (二 )債務重組按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進行會計處理，應按會計政策變更的累積影響數(shù)