【正文】 得違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定： （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 （二）負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第二條 企業(yè)（包括公司，下同）編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)遵守本條例。 第九條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明； （二）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成 果的影響； （三）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； （四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； （五）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況； （六）企業(yè)合并、分立； （七）重大投資、融資活動(dòng)； （八）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料； （九）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。 第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn) 和計(jì)量，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 第三十五條 國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)： （一）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤(rùn)分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息； （二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況； （四） 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況； （五）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明； （六）需要說明的其他重要事項(xiàng)。 附件： 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，我們收到有關(guān)部門、企業(yè)等的來信、來電，要求先行實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 2．在 1995年 2月以后設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)置國(guó)有股 權(quán)時(shí)的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，在“ 資本公積 ” 科目下設(shè)置 “ 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在 2021 年 1月 1 日將 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目的借方余額，轉(zhuǎn)入 “ 資本公積 ―― 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，借記 “ 資本公積 ―― 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，貸記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 (二 )按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。在執(zhí)行中有 何問題，請(qǐng)及時(shí)向我部反映。 第八條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)的部分管理職能，可以委托給母公司。 第十六條 企業(yè)必須按規(guī)定辦理國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記。 企業(yè)向境外投 資，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，辦理境外資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系，承擔(dān)有限責(zé)任。 企業(yè)在以前年度虧損未彌補(bǔ)之前，不得向投資者分配利潤(rùn)。財(cái)政部另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財(cái)稅專家 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財(cái)稅專家 大量的管理資料下載 關(guān)于印發(fā)《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知 2021 年 7 月 5 日 財(cái)會(huì) [2021]43 號(hào) 國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中央企業(yè)集團(tuán)公司： 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則，以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后，我們收到股份有限公司、會(huì) 計(jì)師事務(wù)所等單位的來電、來函，詢問股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱 “公司 ”)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問題。如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。 四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作 “其他應(yīng)收款 ”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng) 當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? 答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作為 “其他應(yīng)收款 ”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入 “其他貨幣資金 ”科目。構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。 第三十六條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同政府有關(guān)部門對(duì)母公司 進(jìn)行年度財(cái)務(wù)考核與評(píng)價(jià)后，向同級(jí)人民政府以及負(fù)責(zé)管理企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的部門提交財(cái)務(wù)考核與評(píng)價(jià)報(bào)告，作為對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員獎(jiǎng)懲及任免的參考。 母公司制定的年度利潤(rùn)分配方案，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 對(duì)企業(yè)向外提供的各種類型的擔(dān)保，財(cái)務(wù)部門要設(shè)置備查簿逐筆登記，并進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司發(fā)生資不抵債情形時(shí)，母公司對(duì)其未確認(rèn)的股權(quán)投資損失，不能沖減所持有的國(guó)有資本；如需注入資本的，按國(guó)家有關(guān)規(guī) 定及公司章程執(zhí)行。 本辦法所稱 “ 子公司 ” ，是指由母公司直接投資或者由各級(jí)人民政府劃轉(zhuǎn)母公司直接管理并取得控制權(quán)的企業(yè)。已經(jīng)公布 2021 年度年報(bào)的股份有限公司，因上述調(diào)整對(duì)公司 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)予補(bǔ)充說明。 企業(yè)應(yīng)在對(duì)外提供的 2021 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將住房制度改革的有關(guān)會(huì)計(jì)處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明；在以后年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)披露處理時(shí)住房周轉(zhuǎn)金的余額、沖減所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的金額、尚未處理的金額、用國(guó)有股東應(yīng)分得的股利彌補(bǔ)的住房周轉(zhuǎn)金等。 （三）企業(yè)分得的企業(yè)職工出售或出租擁有部分產(chǎn)權(quán)的住房收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ―― 分得的住房收入 ” 科目。為了確保企業(yè)住房制度改革的順利進(jìn)行，現(xiàn)就企業(yè)住房制度改革中的有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題規(guī)定如下： 一、取消 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，企業(yè) 2021 年 1 月 1日住房周轉(zhuǎn)金科目的余額，即 “ 關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知 ” （財(cái)企［ 2021］ 295號(hào)）開始執(zhí)行時(shí)的余額，分別以下情況處理： （一）一般企業(yè)，其余額全部調(diào)整 2021年年初 未分配利潤(rùn)，借記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，貸記 “ 利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) ” 科目；如 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目為借方余額，作相反會(huì)計(jì)分錄。 第四十五條 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。 第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 國(guó)務(wù)院派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)、國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。其中，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定： （一）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 第七條 年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括： （一）會(huì)計(jì)報(bào)表； （二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注； （三）財(cái)務(wù)情況說明書。 第四條 任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。 （三）籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的１２月３１日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 第四十二條 違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級(jí)以 上人民政府責(zé)令改正。本通知自 2021 年 1 月 7日起施行，財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字［ 1995］ 14號(hào)）同時(shí)廢止。企業(yè)應(yīng)按職工住房的賬面凈值，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科 目，按職工住房原價(jià)，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目；取得的出售收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目；出售住房應(yīng)提取的維修基金，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目；維修基金移交有關(guān)單位管理或者使用時(shí)，借記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。應(yīng)由個(gè)人交納的住房公積金，借記 “ 應(yīng)付工資 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交 款 ” 科目。 所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算的公司，在計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)時(shí)，還應(yīng)扣除因時(shí)間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額，同時(shí)調(diào)整有關(guān)遞延稅款數(shù)額。 本辦法所稱 “ 主管財(cái)政機(jī)關(guān) ” ，是指負(fù)責(zé) 企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的各級(jí)人民政府財(cái)政部門。 第三章 國(guó)有資本投入的管理 第十二條 企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，所持有的國(guó)有資本按照經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核的結(jié)果調(diào)整；發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，企業(yè)持有的國(guó)有資本按照實(shí)際交易價(jià)格調(diào)整。 第二十條 企業(yè)借款必須堅(jiān)持適度籌措的原則，注意防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理。 第五章 國(guó)有資本收益的管理 第二十八條 國(guó)有資本收益是指注冊(cè)的國(guó)有資本分享的企業(yè)稅后利潤(rùn)以及國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他國(guó)有資本收益。 第三十五條 企業(yè)財(cái)務(wù)考核與評(píng)價(jià)分為外部考評(píng)與內(nèi)部考評(píng)。 第四十五條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)違法、違規(guī)行為進(jìn)行財(cái)政處罰時(shí)，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員，可建議人事管理部門給予行政處分。因此，不存在會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整問題。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。 第七章 法律責(zé)任 第三十九條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)的國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理和相關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)違法、違規(guī)行為依法進(jìn)行處罰。 第三十二條 轉(zhuǎn)讓母公司國(guó)有資本所得收益，上繳主管財(cái)政機(jī)關(guān)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)所得收益與其對(duì)子公司股權(quán)投資的差額，作為投資損益處理。 企業(yè)分立前的各項(xiàng)債權(quán)及其他資產(chǎn)按照業(yè)務(wù)相關(guān)性原 則劃分，對(duì)不宜分割的整體資產(chǎn)，由持有的一方給另一方相應(yīng)的價(jià)值補(bǔ)償；企業(yè)欠繳的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅款和尚未歸還的銀行借款以及其他債務(wù)，根據(jù)人員、業(yè)務(wù)相關(guān)性原則，隨同資產(chǎn)由分立后的企業(yè)分別承擔(dān)。 母公司編制執(zhí)行的年度財(cái)務(wù)預(yù)算以及預(yù)算調(diào)整方案，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 股份有限公司國(guó)有股設(shè)置方案和上市公司國(guó)有股減持的，按照國(guó)務(wù)院和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二條 本辦法適用于持有國(guó)有資本的各類非金融企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。 四、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 資本公積中的準(zhǔn)備項(xiàng)目，不得用于沖減 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目的借方余額。 二、國(guó)有企業(yè)有意先行實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。 第三十八條 接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其 內(nèi)容保密。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財(cái)稅專家 大量的管理資料下載 第二十五條 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。 第十一條