【正文】 明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，否則內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無法保證。首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。 我國企業(yè)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)研究程序 在通過對上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)搜集整理及分析研究的基礎(chǔ)上，對注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所遵循的程序及運(yùn)用的具體方法做了相關(guān)析與歸納。沒有提供非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段的報(bào)告模板和舉例 ,但在審計(jì)實(shí)務(wù)中 ,存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的情形可能是比較多的 ,有的還比較突出。一還有的認(rèn)為其還沒有成為一項(xiàng)強(qiáng)制性遵循工作 ,先等等再說 。我國 上市公司頻頻出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊事件 ,從鄭百文、中航油新加坡、四川長虹、科龍事件、三鹿集團(tuán)奶粉案件等 ,到最近發(fā)生的綠大地、紫鑫藥業(yè)等上市公司財(cái)務(wù)造假案件、河南雙匯發(fā)展的瘦肉精事件 ,特別是 2020 年以來 ,不少中國在美國上市公司遭遇被做空、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查和處罰 ,集體訴訟、集體退市事件 ,以及 2020 年在香港發(fā)生的多起審計(jì)師辭任民營上市公司事件 ,嚴(yán)重影響了中國企業(yè)在國際資本市場的形象和聲譽(yù)，我國內(nèi)部控制審計(jì)待解決問題較多。 3 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀研究 從 我國的現(xiàn)實(shí)情況看，我國改革開放以來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的內(nèi)外部環(huán)境。因此 ,開展內(nèi)部控制審計(jì)研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義 ,這也是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的一次飛躍?？梢娂訌?qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)就勢在必得。 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 1 頁 共 13 頁 1 引言（或緒論） 我國于 2020 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ,2020 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》這些規(guī)范、指引的頒布對于我國積極推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)建設(shè)起到了很好的作用。 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究意義 美國 SOX 法案 404 條款以及日本的 《 金融商品交易法 》 明確規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師要對 上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行合理保證的審計(jì) 。 2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本理論 企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念 隨著近些年來對內(nèi)部控制體系的不斷建立 ,我國于 2020年 4月也出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 ， 該指引對我國內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范 。我國政府也主動(dòng)推 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 3 頁 共 13 頁 進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。 下面從 4 個(gè)角度依次來分析我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的問題以及具體改善方法。有的管理層認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審部門的一項(xiàng)工作而已 ,可以直接轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審部門來完成。這也使注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確 區(qū)分兩者，無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性 [9]。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，多以《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101 號(hào)》（ 2020 年）及《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（ 2020 年）作為審計(jì)依據(jù)。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi) 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 6 頁 共 13 頁 部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長，加之與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計(jì)已有一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并 從中總結(jié)出了一些行之有效的審計(jì)程序，但是這些審計(jì)程序依然是不系統(tǒng)的?！?[6] 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏高素質(zhì)人才 《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考 慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。首先 ,審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高。上市公司對于內(nèi)部控制審計(jì)的這種態(tài)度在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展，導(dǎo)致外部信息使用者對內(nèi)部控制不認(rèn)可，不利于增強(qiáng)信息的可靠性。二是需要企業(yè)管理層、治理層高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與評價(jià) ,建立健全內(nèi)部控制制度 ,認(rèn)真開展自我評價(jià) ,充分重視與發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的功能與作用 。公司應(yīng)通過制定行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)體系，在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上夯實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)，為公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施提供有力依據(jù)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)署頒布的《企業(yè)審計(jì)指南》，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作結(jié)果不僅是出具審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)出具內(nèi)部控制報(bào)告或管理建議書，對被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及各個(gè)薄弱環(huán)節(jié)提出意見和建議，以寓監(jiān)督于服務(wù)中，參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。第二，以控制測試為重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí) ,注冊會(huì)計(jì)師采用自上而下的審計(jì)方法 ,首先財(cái)務(wù)報(bào)表層面了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn) ,再到企業(yè)層面的內(nèi)部控制 ,然后到重要賬戶、交易、披露及相關(guān)認(rèn)定 ,了解錯(cuò)報(bào)的可能來源及選擇 擬測試的控制 ,確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 ,來測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性 。 會(huì)計(jì)事務(wù)所 可以聘請或利用專家的工作 ,但最終結(jié)果還是要由注冊會(huì)計(jì)師來把關(guān)、負(fù)責(zé)。因此 ,我國應(yīng)在盡快制定出內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí) ,還應(yīng)當(dāng)注重其他方面的建設(shè) ,以使內(nèi)部控制審計(jì)真正發(fā)揮出應(yīng)有的效果。千言萬語也以難表達(dá)我對你們的感激之情與深深的敬意，祝福你們身體健康！萬事如意！同時(shí)，感謝百忙中抽出寶貴時(shí)間審閱我論文的各位專家。下旬刊 ， 2020（ 06）： 2 林榮榮，劉青青 .關(guān)于我國內(nèi)部控制審 計(jì)問題研究 .財(cái)會(huì)天地， 2020（ 265） ,81 3 姚剛 .關(guān)于我國內(nèi)部控制審計(jì)研究 .財(cái)會(huì)天地， 2020（ 266） 4 張海霞 .企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究： [學(xué)位論文 ].山西 :山西財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2020 5 金靈 .內(nèi)部控制審計(jì)研究問題： [學(xué)位論文 ].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 ,2020 6 吳壽元 .內(nèi)部控制審計(jì)研究 ： [學(xué)位論文 ].北京： 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 ， 2020 7 喻青，劉媛媛．企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究．合作經(jīng)濟(jì)與科技 ,2020 ： 3 8 中華人民共和