【正文】 使用權(quán)取得的收入。 2020/6/22 28 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 , 應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。 50 非居民企業(yè)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 2020/6/22 14 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展應(yīng)納稅所得額抵扣政策 （財(cái)稅 [2020]31號(hào)）文明確：（一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上（含 2年），凡符合本通知規(guī)定條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（二）試點(diǎn)企業(yè)建設(shè)的冷藏和低溫倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為主的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 2020/6/22 3 匯算清繳工作步驟 填報(bào)納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并審核納稅申報(bào)資料 主動(dòng)糾正申報(bào)錯(cuò)誤 納稅人若在匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)申報(bào)有錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)的，納稅人可以重新申報(bào)，主動(dòng)查缺補(bǔ)漏，糾正 2020/6/22 4 匯算清繳工作步驟 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納（或補(bǔ)退）所得稅金額 清繳稅款 匯算清繳檢查與納稅評(píng)估 2020/6/22 5 匯算清繳應(yīng)注意的問題 準(zhǔn)確核算 理解新政 關(guān)注細(xì)節(jié) 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 莫忘籌劃 （ 1）計(jì)稅收入應(yīng)計(jì)未計(jì)：隱瞞收入，要重點(diǎn)檢查 （ 2）成本費(fèi)用應(yīng)扣未扣：偷稅或逃稅 （ 3）審批事項(xiàng)應(yīng)保未報(bào)：減免稅的備案制與報(bào)批制 （ 4）調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)調(diào)未調(diào)：納稅調(diào)整與錯(cuò)帳更正 （ 5）實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳 2020/6/22 6 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 規(guī)范公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除 （財(cái)稅 [2020]6號(hào)）文明確：經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，凡符合有關(guān)規(guī)定條件，并經(jīng)財(cái)政稅務(wù)部門確認(rèn)后，納稅人通過(guò)其用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。（四）對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 1 2020/6/22 18 居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 33 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 6 2020/6/22 26 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 ( 四 ) 股息、紅利等權(quán)益性 投 資收益 , 是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入 。 接受捐贈(zèng)收入 , 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外 , 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 , 不得重復(fù)扣除。 2020/6/22 46 國(guó)稅發(fā) [2000]84號(hào)文 17條規(guī)定：工資薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi) , 準(zhǔn)予扣除 。 2020/6/22 59 國(guó)稅函［ 2002］ 837號(hào)文和財(cái)稅字［ 2000］7號(hào)文件 規(guī)定，對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款處理。（國(guó)稅發(fā) [2001]89號(hào) ） 2020/6/22 64 從 1998年 1月 1日起，糧食類白酒（含薯類白酒）廣告宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 (財(cái)稅 [2000]30號(hào) ) （ 2）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。 2020/6/22 71 （ 2）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按照 《 捐贈(zèng)法 》的規(guī)定，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向科技館、自然博物館、對(duì)公眾開放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開放的科普基地的捐贈(zèng)，符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十二條規(guī)定的，在年度內(nèi)納稅所得額的 10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ( 5 ) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) , 按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (4 ) 電子設(shè)備 , 為 3 年。 2020/6/22 85 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 , 準(zhǔn)予扣除。 ( 3) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn) , 按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 93 固定資產(chǎn)的改建支出 , 是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 2020/6/22 98 銜接關(guān)鍵詞 實(shí)際支出 公允價(jià)值 2020/6/22 99 虧損彌補(bǔ)的銜接 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年 。 2020/6/22 102 銜接關(guān)鍵詞 延遲納稅 稅后利潤(rùn)的分配 2020/6/22 103 特殊業(yè)務(wù)的處理與銜接 企業(yè)重組 , 是涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易 。 企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù) , 或者以非貨幣資產(chǎn)投資 購(gòu) 買股權(quán)的 , 應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù) , 確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中 , 除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外 , 轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本 , 應(yīng)按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) , 可按實(shí)際交易價(jià)格確定 。 25 2020/6/22 118 免稅收入 （一） 國(guó)債 利息收入； 企業(yè) 購(gòu) 買財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入 。 ? 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 新舊比較見差異 2020/6/22 131 加計(jì)扣除 （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 301 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 , 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 , 在按規(guī)定實(shí)行 100% 扣除基礎(chǔ)上 , 按研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除 ；形成無(wú)形資產(chǎn)的 , 按無(wú)形資產(chǎn)成本的 150% 進(jìn)行攤銷 。 32 2020/6/22 137 資源綜合利用與銜接 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 ? 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 2020/6/22 143 政策過(guò)渡 新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。 2020/6/22 147 合理方法 ( 一 ) 可比非受控價(jià)格法 , 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法 ； ( 二 ) 再銷售價(jià)格法 , 是指按照從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品再銷售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格 , 減去相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后 , 對(duì) 購(gòu) 進(jìn)商品進(jìn)行定價(jià)的方法 ； ( 三 ) 成本加成法 , 是指按照成本加合理的利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法 ； 2020/6/22 148 ( 四 ) 交易凈利潤(rùn)法 , 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來(lái)所取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法 ； ( 五 ) 利潤(rùn)分割法 , 是指按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法 ； ( 六 ) 其他符合獨(dú)立交易原則的方法 。 ? 公平交易價(jià)格（ ALP）＝轉(zhuǎn)售價(jià)格－轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率 轉(zhuǎn)售價(jià)格 ? 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率＝（轉(zhuǎn)售價(jià)－購(gòu)買價(jià)）／轉(zhuǎn)售價(jià) 2020/6/22 153 A企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） B企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） C企業(yè) （非關(guān)聯(lián)企業(yè)） 100美元 130美元 甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局最關(guān)心的問題就是 A企業(yè)的售價(jià)是否定低了。 ? 預(yù)約定價(jià)安排在一定條件下可適用于以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。目前 OECD成員國(guó)均采用了預(yù)約定價(jià)制度．如美國(guó)稱預(yù)約定價(jià)協(xié)議，澳大利亞、加拿大稱預(yù)約定價(jià)安排，日本稱事前確定制度。 2020/6/22 163 簽還是不簽？ 安永 (國(guó)際 )會(huì)計(jì)師事。 ? 2001年 — 2002年，新 《 稅收征管法 》 及其實(shí)施細(xì)則先后頒布實(shí)施．進(jìn)一步明確了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定．將預(yù)約定價(jià)由解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種方法上升為一種制度。 ? 具有下列情形之一的 , 企業(yè)按協(xié)議分?jǐn)偟某杀?, 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 : ( 一 ) 企業(yè)未規(guī)定報(bào)送協(xié)議 , 或準(zhǔn)備、保存和提供相關(guān)資料 ； ( 二 ) 不符合獨(dú)立交易原則 ； ( 三 ) 不具有合理商業(yè)目的或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 B企業(yè)從 A企業(yè)的合理進(jìn)貨價(jià)就應(yīng)是 117美元 [130 x (1— 10%)]， 現(xiàn)在 B企業(yè)用 100美元的價(jià)格就買到了這種產(chǎn)品．說(shuō)明 A企業(yè)的售價(jià)定低了，這時(shí)甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局就要按 117美元的售價(jià)調(diào)增 A企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)。若兩種價(jià)格有差異，就說(shuō)明關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)和金融關(guān)系不正常，就需要用非受控交易中的價(jià)格來(lái)代替受控交易中的價(jià)格。 2020/6/22 144 按原稅法規(guī)定享受15 ％和 24 ％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后 5 年內(nèi)可享受低稅率過(guò)渡照顧，并在 5 年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率； 按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。 2020/6/22 140 ? 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 ? 所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用 , 包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、 設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用 。 2020/6/22 124 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 26 2020/6/22 119 免稅收入 （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的企業(yè)承繼 。 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中 , 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差