【正文】 )變動的所有方面，包括產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)工時、訂貨批量、提供的樣本量以及企業(yè)的生命周期等各種變量因素。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 8 3 戰(zhàn)略成本會計的研究方法 企業(yè)進行技術(shù)改造，會導(dǎo)致企業(yè)成本的升高，但其同時帶來了產(chǎn)品質(zhì)量的提高，從戰(zhàn)略成本角度分析，該企業(yè)將會從產(chǎn)品質(zhì)量上取勝，從而獲得成本競爭優(yōu)勢。 我國成本會計中的成本概念 我國會計學(xué)者以馬克思成本理論為基礎(chǔ)，認為：成本是商 品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品貨幣中的一個范疇，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所耗費物化勞動和活勞動中的必要勞動價值的貨幣表現(xiàn)。外部環(huán)境包括總體環(huán)境和營運環(huán)境 兩個方面，前者是指對同一地區(qū)的企業(yè)都具有影響的因素，后者是指影響特定企業(yè)效益的因素，其中，最主要的體現(xiàn)是市場，是與企業(yè)直接相關(guān)的因素。在這個階 段，作業(yè)成本管理方法的運用，對推動成本管理的發(fā)展也起了很大的作用；人們更加重視外部環(huán)境對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，重視的程度從標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本制定時對市場驅(qū)動因素的研究上可以看出。從 1998～ 20xx 年的 5 年間在權(quán)威期刊《會計研究》上都有一些戰(zhàn)略成本管理的專題論文發(fā)表。1992 年 Govindarajan 和 Shank 研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會計之間的關(guān)系，提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。 戰(zhàn)略成本會計的研究與實施有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理 成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰(zhàn)略成本管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步； 戰(zhàn)略成本會計是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系加強企業(yè)成本管理的必然要求 戰(zhàn)略成本會計突破了傳統(tǒng)成本會計把成本 局限在微觀層面上的研究，而把重點轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領(lǐng)域，從而有利于企業(yè)正確地進行成本預(yù)測、決策，正確地選擇經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益； 戰(zhàn)略成本會計有利于提高企業(yè)對環(huán)境的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力 從戰(zhàn)略成本管理思想考慮，可以使企業(yè)能動地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統(tǒng)一的關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當(dāng)前利益服長遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來減少環(huán)境企中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 3 業(yè)的不利影響，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。核算內(nèi)容的拓寬、復(fù)雜和多樣化，并不要求成本核算的規(guī)范化，成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等相適應(yīng)； 3）成本會計國際化。企業(yè)為了爭奪市場和生存空間，應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，培育長期競爭優(yōu)勢知識經(jīng)濟條件下成本會計產(chǎn)生新的戰(zhàn)略變化，而傳統(tǒng)的成本會計已經(jīng)不能適應(yīng)這種戰(zhàn)略趨勢。 目前，我國企業(yè)成本會計實施的現(xiàn)狀已不適應(yīng)以“供過于求、顧客需求為導(dǎo)向、國際間分工合作、推行新工藝新技求”為特點的新制造環(huán)境，既不利于企業(yè)成為市場競爭的主體，又不利于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。自此開始，一個進行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計的研究活動全面興起。 1998 年，羅賓 .庫珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。 現(xiàn)在，戰(zhàn)略成本管理處于其發(fā)展的成長期。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 5 2 戰(zhàn)略成本會計相關(guān)概念 戰(zhàn)略 目前，學(xué)術(shù)界對“戰(zhàn)略”一詞有多種解釋，其中比較通俗的說法是：戰(zhàn)略是企業(yè)基于對市場、競爭對手及自身的分析、評估 所作出的總體性的長遠規(guī)劃，目的在于使其控制的資源價值達到最大。已耗成本不能由未來收入負擔(dān)，故應(yīng)列為當(dāng)期收入的減項或借記保留盈余。戰(zhàn)略成本管理思想概括起來包括下面三個要點：其一，實施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本 ，更重要的是建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢；其二，戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度和突破單個企業(yè)本身的成本管理；其三，戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 7 的源頭。企業(yè)不用考慮自身的發(fā)展，他們看中的只是能否完成生產(chǎn)任務(wù)。戰(zhàn)略性成本動因是建立在工業(yè)組織學(xué)的基礎(chǔ)之上，是宏觀層 次的，是與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。 企業(yè)的整合分為垂直整合和水平整合，即縱向整合與橫向整合，前者與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，后者于企業(yè)規(guī)模有關(guān)。人的行為是成本改善的重要因素，員工的參與執(zhí)行和成本水平密切相關(guān)； (2)全面質(zhì)量管理。通過對兩種戰(zhàn)略性成本動因的分析，可得如下結(jié)論：對于每個結(jié)構(gòu)性成本動因而言，未必總是越多越好。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 12 圖 31 目標(biāo)成本實施流程 目標(biāo)價格的確定基準(zhǔn)有三種方法： 1)預(yù)期市場占有率下的預(yù)測價格； 2)以目前類似產(chǎn)品市場價加上新產(chǎn)品新增功能的預(yù)計市場價； 3)以目前類似產(chǎn)品市場價加上新產(chǎn)品新增材料和人工的價值。因此有必要采用兩者結(jié)合的辦法 來確認目標(biāo)成本。因此，將質(zhì)量成本管理納入企業(yè)戰(zhàn)略管理中去日益成為目前的趨勢。它是全面質(zhì)量管理和現(xiàn)代成本管理的有機結(jié)合。 成本 內(nèi)外部 缺陷成 本 預(yù)防成本和檢驗成本 100%次品 100%合格品 質(zhì)量 最佳質(zhì)量成本點 質(zhì)量總成本 P 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 16 在進行質(zhì)量成本會計分析的過程中，產(chǎn)品生命周期的思想一直貫穿其中。同時，電子商務(wù)不可避免地改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰(zhàn)略成本管理。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈 上的成本與效益，從而進中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 18 行價值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關(guān)系。差異領(lǐng)先戰(zhàn)略：此戰(zhàn)略要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨樹一幟，或在成本差距難以進一步擴大的情況下，生產(chǎn)比競爭對手功能更強、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品以顯示經(jīng)營差異。企業(yè)運 用電子商務(wù)的成本必須小于其帶來的效益，否則企業(yè)運用電子商務(wù)將得不償失。企業(yè)根據(jù)資金支出預(yù)算做出融資安排等。在我國企業(yè)的實際應(yīng)用中，要順利的進行戰(zhàn)略成本會計實踐至少應(yīng)該具備以下三個條件： 1)完善的組織結(jié)構(gòu)和管理制度是應(yīng)用的決策基礎(chǔ)。比如海爾集團自創(chuàng)業(yè)伊始，就把產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)作為核心戰(zhàn)略，在內(nèi)部采用多元化的管理方式，創(chuàng)造了獨特的海爾管理文化?？崦拙W(wǎng)秉承“一切為了孩子的健康成長”的理念，以國產(chǎn)動畫播出為主，益智親子社區(qū)及動 漫衍生品為輔，立志打造綠色安全的兒童網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺。在戰(zhàn)略成本管理中，通過戰(zhàn)略定位分析能夠進一步明確成本管理的重點 和方向，使得成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理緊密結(jié)合，從而建立起一套與對企業(yè)競爭優(yōu)勢的建立和保持相協(xié)調(diào)的成本管理戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)是全員工程，其成本核算體系設(shè)計、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動都需要全員參與，實施戰(zhàn)略成本會計不可避免會導(dǎo)致對個人和組織的產(chǎn)生一定的影響。 戰(zhàn)略成本會計作為企業(yè)戰(zhàn)略管理情況 下的成本管理信息體系，有兩個分體系：成本會計信息體系（ the Cost Accounting Information System）和營運控制信息體系（ the Operational Information System）。 例如，酷米網(wǎng)的玩具設(shè)計的提出比較隨意，玩具設(shè)計的不合理經(jīng)常使已經(jīng)生產(chǎn)出來的玩具不能使用，閑置、浪費。只有這樣，才能保證企業(yè)在市場中的競爭力。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 30 而戰(zhàn)略成本會計認為采購成本 應(yīng)是一個廣義成本，不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯(lián)系的成本。采購的決策影響著后續(xù)的原料運輸、調(diào)配、維護、調(diào)換，乃至 長期產(chǎn)品的更新?lián)Q代，因此必須有總體成本考慮的遠見，必須對整個采購流程中所設(shè)計的關(guān)鍵成本環(huán)節(jié)和其他相關(guān)的長期潛在成本進行評估。 （ 4）權(quán)力制衡 —— 企業(yè)和供應(yīng)商都有其議價優(yōu)勢，如果對供應(yīng)商業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、運作、競爭優(yōu)勢、能力等有充分的認識，就可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)機會改善其目前的權(quán)力制衡地位。通過擴大供應(yīng)商選擇范圍，引入更多的競爭，中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 32 降低采購成本。在這種情況下，除控制一般技術(shù)性能的產(chǎn)品生產(chǎn)成本外，還要控制差別成本，關(guān)注這一戰(zhàn)略定位所增加的收入是否超過為此而追加的成本。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u價和選擇，從而確定最佳方案。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 36 （ 2）在原材料采購階段 ，在戰(zhàn)略成本會計思想的指導(dǎo)下，通過多方的信息反饋，成本會計人員對成本進行分析，而后由管理層作出相應(yīng)的決策，應(yīng)用適當(dāng)?shù)牟少彿绞?，可以降低采購成本? 我要感謝張蕾老師的指導(dǎo)和關(guān)懷， 在論文的寫作過程中提出了許多寶貴的修改意見， 她多次詢問論文進度，并為我指點迷津，幫助我開拓研究思路，并且就成本會計理論和我進行了深入的探討，幫我修改了部分文稿，使我受益非淺，得以順序完成本文。 綜上所述，與傳統(tǒng)成本會計相比，戰(zhàn)略成本會計無疑更適應(yīng)企業(yè)迎接激烈的市場競爭環(huán)境以及適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理理念的發(fā)展。 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 35 結(jié) 論 戰(zhàn)略成本會計的實質(zhì)是通過對研發(fā)（設(shè)計）、原材料采購、生產(chǎn)、銷售服務(wù)等階段的信息進行收集，而后進行成本分析， 并制訂出相應(yīng)的對策，使企業(yè)在成本方面取得競爭優(yōu)勢?，F(xiàn)金，合理的現(xiàn)金持有量、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量等；主要的流動資金占用，指應(yīng)收帳款和存貨等；主要的流動負債，指短期借款規(guī)模、籌資渠道、籌資條件、利率水平、應(yīng)付帳款等。例如：通過招投標(biāo)方式引入競爭，充分發(fā)揮公開招標(biāo)中供應(yīng)商之間的博弈機制，科學(xué)公正的選擇最符合自身成本和利益需求的供應(yīng)商；通過電子化采購方式降低 采購處理費用；通過科學(xué)的經(jīng)濟批量計算合理安排采購頻率和批量降低采購費用和倉儲直接和間接成本；以及對供應(yīng)商提供的服務(wù)和原料進行有選擇的購買。通過采購量的集中來提高議價能力，降低單位采購成本，這是一種基本的采購方式?？傮w成本分析、供應(yīng)商評估、市場評估等為談判提供了有力的事實和數(shù)據(jù)信息，幫助企業(yè)認識自身的議價優(yōu) 勢，從而掌握整個談判的進程和主動權(quán)。 2）實施戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)是以最低總成本建立業(yè)務(wù)供給渠道的過程，不是以最低采購價格獲得當(dāng)前所需原料的簡單交易。例如采購策略和合作伙伴的選擇評估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為企業(yè)整體戰(zhàn)略中的一部分，新產(chǎn)品的 開發(fā)和改善應(yīng)與戰(zhàn)略供應(yīng)商保持自始至終的合作； （ 4）分散采購不能忽略了整體利益的最大化。另外，存在著設(shè)計的玩具相當(dāng)一部分過于復(fù)雜，造價高而又不適用，生產(chǎn)周期長，甚至產(chǎn)品在車間已經(jīng)生產(chǎn)完工交付給了用戶，而包裝卻仍然處在制造過程中的非正常現(xiàn)象。因此，首先在產(chǎn)品研發(fā)階段充分考慮工藝的制造成本，采用工藝性好的產(chǎn)品設(shè)計方案，這需要在產(chǎn)品設(shè)計時工藝人員 的早期參與時必不可少的，采取并行工