【正文】 為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付。 該材料發(fā)揮效益的期間一般不會(huì)超過(guò)一個(gè)年度 ， 消耗后應(yīng) 全部計(jì)算 為本年費(fèi)用 。 對(duì)于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬，對(duì)于收到的實(shí)物等其他形式的投資，應(yīng)以雙方認(rèn)可的評(píng)估價(jià)入賬。 ?特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快。 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 長(zhǎng)期借款 貸 償還借款的本息 取得借款的本金 余額：尚未歸還的本息 （二）賬務(wù)處理： 短期借款 借方 貸方 償還數(shù)額 借款數(shù)額 余額：未償還數(shù) 銀行存款 銀行存款 借：銀行存款 貸：短期借款 【例 4】企業(yè)向銀行借入為期三個(gè)月的借款200 000元，存入銀行存款賬戶(hù)。 二、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成及計(jì)算 ?歸集材料采購(gòu)費(fèi)用的原則： （ 1）能夠分清是某種材料負(fù)擔(dān)的直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本，如：買(mǎi)價(jià)、稅金等 （ 2）不能分清收益對(duì)象的共同費(fèi)用，按外購(gòu)物資的重量、買(mǎi)價(jià)等比例分配計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本。 ?設(shè)置賬戶(hù) “在途物資”賬戶(hù) 、“原材料”賬戶(hù)、“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)、“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)、“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。 ?核算內(nèi)容： 用于核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交得各種稅款（印花稅除外，該稅是在上交的同時(shí)確認(rèn)為 管理費(fèi)用 或作為 待攤費(fèi)用 記賬）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)因采購(gòu)材料，應(yīng)向購(gòu)貨單位支付的款項(xiàng)。 【例 3】 12月 10日，上述材料均已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部費(fèi)用。包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等。 ? 賬務(wù)處理 ?生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備的磨損計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)； ?非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的磨損計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。 ◆ ②間接計(jì)入：如制造費(fèi)用。 ?明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借：管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ?賬務(wù)處理 管理 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程和利潤(rùn)核算 一、銷(xiāo)售過(guò)程的核算任務(wù) ?準(zhǔn)確核算商品銷(xiāo)售收入 ?核算與監(jiān)督銷(xiāo)售貨款結(jié)算情況 ?準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加 ?確定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成果 ★ 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最后一個(gè)階段。 ?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算公式： 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝本期銷(xiāo)售數(shù)量 單位商品產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ?賬戶(hù)設(shè)置：“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù) 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的生產(chǎn)成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)額 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù) ?賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) ?核算內(nèi)容：企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本的賬戶(hù)。 ?核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，包括預(yù)收的定金和訂貨費(fèi)用等。 【例 8】 60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷(xiāo)售 A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 注意： 企業(yè)交納的車(chē)船稅、印花稅、房產(chǎn)稅在”管理費(fèi)用”賬戶(hù)核算，不通過(guò)本賬戶(hù)核算。 利潤(rùn)來(lái)源： ?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的收益 ?投資活動(dòng)中獲得的投資收益 ?與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外收支 利潤(rùn)的計(jì)算公式： ? 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 ? 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 （二）利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ?主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)； ?其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)； ?投資凈損益業(yè)務(wù)； ?營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)； ?利潤(rùn)總額形成核算 ?所得稅的業(yè)務(wù)； ?利潤(rùn)分配的業(yè)務(wù)； 四、利潤(rùn)核算的賬戶(hù)設(shè)置和賬務(wù)處理 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的核算 ● 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＝ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 － 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 － 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)又稱(chēng)為 基本業(yè)務(wù)利潤(rùn)， 是指企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的成果。 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： ?賬務(wù)處理 【例 14】企業(yè)對(duì)外向新華公司銷(xiāo)售一批甲材料 1000千克，每千克售價(jià) 15元，計(jì) 15000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2550元，貨款收到存入銀行。 ?明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 ?計(jì)算公式： 企業(yè)應(yīng)交所得稅＝利潤(rùn)總額適用稅率 （六）所得稅的核算 ?賬戶(hù)設(shè)置：所得稅費(fèi)用 借 所得稅費(fèi)用 貸 所得稅費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi) 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 ? 賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) ? 核算內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定稅率從本期利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用。 借 盈余公積 貸 ①盈余公積彌補(bǔ)虧損 ②盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本數(shù) 盈余公積的提取數(shù) 余額：期末盈余公積數(shù) ?賬戶(hù)設(shè)置：“盈余公積”賬戶(hù) ?賬戶(hù)性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積及其使用情況。借款期限為 2個(gè)月。 三、對(duì)外投資 ?賬戶(hù)設(shè)置：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸 各種長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值 實(shí)際收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值 余額：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 ?賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) ?核算內(nèi)容：企業(yè)持有的企業(yè)合并形成或以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式形成的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 （ 2）企業(yè) 1年后到期收回本利。 A．生產(chǎn)費(fèi)用 B、直接費(fèi)用 C．制造費(fèi)用 D、間接費(fèi)用 確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的時(shí)間，一般在（ 時(shí)。 A．營(yíng)業(yè)稅 B、房產(chǎn)稅 C．消費(fèi)稅 D、增值稅 E．教育費(fèi)附加 F、城市維護(hù)建設(shè)稅 以下不屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的是（ ）。 （ ） 成本是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。 （ ） 固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值稱(chēng)之為損耗。 A．營(yíng)業(yè)稅 B、消費(fèi)稅 C．增值稅 D、企業(yè)所得稅 D C 二、多選題 在下列各項(xiàng)費(fèi)用中，屬于“制造費(fèi)用”的有（ ）。 ?進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括： ?采購(gòu)過(guò)程； ?生產(chǎn)過(guò)程； ?銷(xiāo)售過(guò)程； ?利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)。 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： ?賬戶(hù)設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù) ? 賬務(wù)處理： 例 4：以固定資產(chǎn)向其他單位換入長(zhǎng)期股權(quán)投資。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù) 進(jìn)行。 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： ?賬務(wù)處理 【例 21】期末，結(jié)轉(zhuǎn)稅后凈利潤(rùn) 7 530元。 ?利潤(rùn)分配的順序： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配： ?提取法定盈余公積金。 ?賬戶(hù)設(shè)置：本年利潤(rùn) （五）利潤(rùn)總額形成的核算 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借方 本年利潤(rùn) 貸方 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù) 余額：本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 本期各項(xiàng)收入、收益賬戶(hù)轉(zhuǎn)入數(shù) 包括： ① 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ② 其他業(yè)務(wù)收入 ③ 投資收益 ④ 營(yíng)業(yè)外收入 本期各項(xiàng)費(fèi)用、支出賬戶(hù)轉(zhuǎn)入數(shù)、 包括： ① 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ② 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ③ 其他業(yè)務(wù)支出 ④ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ⑤ 管理費(fèi)用 ⑥ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ⑦ 營(yíng)業(yè)外支出 ⑧ 所得稅 年度終了，應(yīng)將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。 ? 明細(xì)賬：按投資項(xiàng)目設(shè)置 ? 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： ?賬務(wù)處理 〖例 15〗企業(yè)從聯(lián)營(yíng)單位分得投資利潤(rùn) 6 000元，存入銀行。 ● 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＝ 其他業(yè)務(wù)收入 － 其他業(yè)務(wù)支出 （二）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)核算 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)額 本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 ?賬戶(hù)設(shè)置：“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù) ?賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) ?核算內(nèi)容：反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入。 ?核算內(nèi)容：企業(yè)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 【例 4】結(jié)轉(zhuǎn) B產(chǎn)品成本的銷(xiāo)售成本。 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 企業(yè)收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票 到期得到兌付的商業(yè)匯票 余額：未收回的尚未到期的票據(jù)款 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù) ?賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 ?賬戶(hù)設(shè)置： “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù) 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)額 已銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)取得的收入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù) ?賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) ?核算內(nèi)容：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入的賬戶(hù)。 生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 原材料 領(lǐng)用數(shù) 應(yīng)付職工薪酬 支付數(shù) 分配數(shù) 累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 提取數(shù) 制造費(fèi)用 月中發(fā)生數(shù) 月末分配數(shù) 生產(chǎn)成本 ①直接材料 ②直接人工 ③制造費(fèi)用 余額：在產(chǎn)品成本 驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本 庫(kù)存商品 入庫(kù)成本 售出成本 銀行存款 四、期間費(fèi)用的業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。一般選擇按生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 （三）固定資產(chǎn)折舊的賬戶(hù)及會(huì)計(jì)處理 ★ 折舊 ●含義： 固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)的折舊。 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配 ?賬務(wù)處理 【例 1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。 【例 6】 12月 15日，油漆和石膏已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。 ?明細(xì)賬戶(hù)：按照供貨單位設(shè)置明細(xì)賬 ?賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)增加 沖銷(xiāo)預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 預(yù)付帳款 尚未結(jié)算的預(yù)付款 四、采購(gòu)過(guò)程中的賬務(wù)處理 江南家具制造公司生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗用木材、油漆和石膏三種主要材料，其中木材為構(gòu)成家具的主要材料。 ●當(dāng)期應(yīng)納稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ●進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)所