【正文】 工具和設備 2,650 應付帳款 150 貨車 15,000 合計負債 13,150 所有者權(quán)益股本 8,000 留存收益 700 合計 21,850$ 合計 21,850$ 5月 31日 , JJ’s 購買 $50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金 . JJ39。 ? 應收款項與應付款項 財務信息的質(zhì)量特征和計量 ? 財務信息的質(zhì)量特征 ? 財務報告的計量原則 ? 歷史成本會計的局限性 ? 現(xiàn)值會計模型 ? 公共部門會計 相關性 易懂性 可靠性 完整性 優(yōu)良會計信息的質(zhì)量特征 客觀性 及時性 可比性 計量原則與會計概念 要使會計信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征，就應該根據(jù)公認的基本準則或概念來編制財務報表。 ? 供考慮的計價方法有： – 機器的原始成本 （ 歷史成本 ） – 機器的凈值 （ 折余價值 ） – 該機器在二手市場上的售賣價 （ 變現(xiàn)價值 ） – 購置一臺同樣的機器來代替舊機器所需支付的成本 （ 重置價值 ） – 考慮到過去兩年里的技術(shù)進步因素 ， 購置一臺更為先進的機器來代替舊機器所需支付的成本 – 該機器的 “ 經(jīng)濟價值 ” ， 即預期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來的利潤的凈現(xiàn)值 歷史成本的局限性 ? 編制財務報表有兩大傳統(tǒng)理由： – 滿足企業(yè)所有者的信息需求 – 幫助管理層控制企業(yè) ， 并對企業(yè)未來進行決策 。 ? 流動資產(chǎn) ? 存貨 – 存貨分類 P95 – 存貨盤點 (確定存貨的實物量） – 期末存貨估價（確定存貨的價值） ? 歷史成本 ? 現(xiàn)行重置成本 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 預期銷售價格 ? 成本與市價孰低法（第九號標準會計實務公告） – 確定購貨成本 …… 存貨發(fā)出的計價 – 存貨的分類 ? 長期在產(chǎn)品 例：已確定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已發(fā)生的全部成本 375 已轉(zhuǎn)作銷售成本的部分 305 可預見損失 30 長期在產(chǎn)品 發(fā)生至當日的成本 375 減：計入利潤表的銷售成本 （ 305） 70 減：其他可預見損失 （ 30） 40 減：已經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利潤表中 營業(yè)收入的預收款 （ 33） （ 400367） 資產(chǎn)負債表中在產(chǎn)品的價值 7 ? 負債 –負債的分類 –預收賬款 –其他應付款 –應計項目 –遞延收益 ? 租賃會計 融資租賃 經(jīng)營租賃 ? 租賃期限 長期 短期 ? 租賃期間的 出租方 出租方 所有權(quán)歸屬 ? 租賃期滿的 承租方具有 出租方 所有權(quán)歸屬 選擇權(quán) ? 風險承擔方 承租方 出租方 ? 計提折舊方 承租方 出租方 ? 設備維護方 承租方 出租方 ? 經(jīng)濟實質(zhì) 分期付款購買設備 普通租賃 –經(jīng)營租賃會計 –融資租賃會計（遵循實質(zhì)重于形式原則） –承租方的基本處理原則： ?視同自有資產(chǎn) ?租賃資產(chǎn)按公允價值計價 ?按期計提折舊 ?視出租方為債權(quán)人 ?應付租金中包含利息和本金（設備價款）兩部分 –出租方的基本處理原則： ?不再視為自有資產(chǎn) ?視為一項長期債權(quán) ?收取的利息作為營業(yè)收入 ?收取的本金視為長期債權(quán)的分期清償 –在報表中的披露 ? 準備 –定義 –與負債的區(qū)別 –計提準備的后果 –計提的準備在報表中的確認 –計提準備的變更 –準備的使用 –準備舉例 –重組準備 –披露 ? 或有事項 – 或有負債 – 或有資產(chǎn) –或有事項不在財務報表正表中確認，但需在附注中予以披露。 ? 需要抵消的項目有： –母公司的“對子公司投資”與子公司中相當于母公司投資的那部分“股東權(quán)益”相抵消； ?收購價格大于子公司凈資產(chǎn)賬面價值 ——商譽（ P193） ?非全資子公司 ——少數(shù)權(quán)益（ P190） –集團內(nèi)部交易 ?內(nèi)部購銷（ P196） ?內(nèi)部債權(quán)債務 聯(lián)營公司與合資公司的會計處理 ? 聯(lián)營企業(yè)（ P183） ? 合資企業(yè)（ P208） ? 聯(lián)營企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別 （ P203） ? 合并報表中對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法（ P203） – 聯(lián)營企業(yè) ——權(quán)益法（ P202） – 合資企業(yè) ——總權(quán)益法（ P209） – 總權(quán)益法與權(quán)益法的區(qū)別（ P209） 非主體的合資安排 第 10章 現(xiàn)金流量表 ? 現(xiàn)金流量表的意義（優(yōu)點見 P230） ? 現(xiàn)金流量與利潤的區(qū)別 ? 現(xiàn)金流量表的格式（ P219） –經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 –投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 –籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 調(diào)節(jié)表 ? 現(xiàn)金流量表的編制 第 11章 公司年報的其他要素 ? 已確認利得與損失表 ? 報表注釋和其他財務報表 – 會計政策 – 股東權(quán)益變化調(diào)節(jié)表 – 歷史成本損益注釋 – 其他報表注釋 ? 董事會報告 ? 審計報告 ? 董事長報告 ? 經(jīng)營與財務回顧 ? 五年財務摘要 ? 預報 ? 增值表 D部分 財務報表分析 第 12章 比率分析 ? 財務報表分析的目的 ? 財務報表分析的方法 ? 財務比率的基本分類 ? 比率分析指標 ? 比率分析的局限性 財務報表分析的方法 ? 結(jié)構(gòu)分析法 ——比重分析法 ? 比較分析法 –同一企業(yè)不同時期 ——趨勢分析法 –不同企業(yè)相同時期 –與競爭者 –與同行業(yè)平均水平 –與同行業(yè)先進水平 ? 比率分析法 財務比率的基本分類 ? 盈利能力分析指標 –企業(yè)盈利能力分析 –普通股投資者的投資盈利能力分析 ? 償債能力分析指標 ? 流動性分析指標 –短期償債能力 ? 營運能力分析指標 比率分析指標 盈利能力分析： ? 運用資本報酬率 –運用資本 =固定資產(chǎn) +凈流動資產(chǎn) =總資產(chǎn) 流動負債 –息稅前利潤 ?運用資本所產(chǎn)生的經(jīng)營成果 ?來自于正常活動 ?利息費用在報表注釋中列示 –該指標可與資本成本進行比較 –在歷史成本原則下，該指標有可能被高估 ? 股東權(quán)益報酬率 –公司為股東創(chuàng)造的收益 –正常活動稅前利潤 –運用并不廣泛 ? 總資產(chǎn)報酬率 –反映企業(yè)全部資產(chǎn)的運營效果 –經(jīng)營利潤（營業(yè)利潤） –在正常的經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)營成果 ? 利潤增長率 –四個層次 ?經(jīng)營利潤增長率 ?正?；顒酉⒍惽袄麧櫾鲩L率 ?稅前利潤增長率 ?稅后利潤增長率 –與相關指標進行比較 ?競爭者 ?各部門之間（經(jīng)營利潤增長率） ?營業(yè)額增長率 杜邦財務分析體系： ? 運用資本報酬率 =銷售利潤率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ? 銷售利潤率 – 反映一定銷售規(guī)模下的創(chuàng)利水平 – 進一步可計算四個層次的銷售利潤率 ? 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 – 反映資產(chǎn)的運營效率，是否有效地利用資產(chǎn)來創(chuàng)造收入 – 進一步可計算四個層次的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ? 需要在銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間進行權(quán)衡 ? 股東權(quán)益報酬率＝運用資本報酬率 權(quán)益乘數(shù) ? 經(jīng)營效率的衡量： –盈利性組織 –非盈利性組織 償債能力分析： ? 資本結(jié)構(gòu) ? 負債率 ? 杠桿比率 –優(yōu)先支出資本 –杠桿的含義 –杠桿水平與償付能力 ? 負債／權(quán)益比 ? 利息保障倍數(shù) ? 現(xiàn)金流量比率 流動性分析： ? 流動資金 ? 流動資產(chǎn) ? 速動資產(chǎn) ? 流動比率 ? 速動比率