【正文】 500 ? +銀行存款 500 ? +實(shí)收資本 —— A 500 ? +實(shí)收資本 —— B 500 ? 2． C公司向銀行借入貸款 500萬(wàn)元，存入其銀行存款戶。 ? 收入 費(fèi)用 =利潤(rùn) ? “借”和“貸”二字，除作為記賬符號(hào)外，還有如下含義和作用： ? 。 ? 、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的變動(dòng)和結(jié)余數(shù)。 ? MBA：要求學(xué)員按照經(jīng)營(yíng)管理者的要求看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，學(xué)會(huì)閱讀和分析報(bào)表，利用報(bào)表信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。 從自身提高的需要看 ? 是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)講，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 ? 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 ? 所謂秘密準(zhǔn)備，就是超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的準(zhǔn)備。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲(chǔ)在會(huì)計(jì)記錄中的信息，來(lái)幫助他們： ? 1．在個(gè)人控制下建立資產(chǎn)和／或交易的會(huì)計(jì)責(zé)任(accountability)。對(duì)出現(xiàn)在損益表的收入和費(fèi)用項(xiàng)目也有一個(gè)單獨(dú)的記錄。 T型資產(chǎn)賬戶 Dr. Cr. Account …… ……. …… 復(fù)式記賬 ? 復(fù)式記賬是通過(guò)至少兩個(gè)賬戶來(lái)記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的一種方法。 負(fù)債融資是企業(yè)一項(xiàng)重要的籌資方式 ,幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)是只靠自有資本而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要的 。成本類(lèi)賬戶，其結(jié)構(gòu)和反映資產(chǎn)類(lèi)賬戶相同；損益類(lèi)賬戶，一部分（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負(fù)債類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相同。應(yīng)作記錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ａ公司 14 000 ? 貸：銀行存款 14 000 ? 例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款 5 000元，存入銀行?？偡诸?lèi)科目是提供總括情況的科目，明細(xì)分類(lèi)科目是提供詳細(xì)情況的科目。其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤(rùn)總額。 ? 2．補(bǔ)貼收入。 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 （一）收入總額 ? “應(yīng)納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項(xiàng)： ? ①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入； ? ②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； ? ③利息收入； ? ④租賃收入； ? ⑤特許使用權(quán)收入； ? ⑥股息收入； ? ⑦其他收入。 ? 經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金會(huì)取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 ? 此外，稅法對(duì)部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)還作出如下特殊規(guī)定： 借款利息支出。 ? （ 2）根據(jù)國(guó)家規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。 ? 對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，稅法規(guī)定： ? （ 1）除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3％以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。不能提供的，不得在稅前扣除。 ? （ 1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。 各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。 ? 稅收的滯納金、罰金和罰款。 ? 1稅法規(guī)定的其他情形。 ? （ 2）企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理 (流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占的比例是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的比重各是多少 )；對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。 ? 2 如果盈利，企業(yè)的利潤(rùn)是怎樣形成的，利潤(rùn)形成的主渠道是什么 (即利潤(rùn)形成的主要渠道是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是非主營(yíng)業(yè)務(wù)、是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是對(duì)外投資活動(dòng) )；如果虧損，虧損的原因是什么，應(yīng)該從哪里入手扭虧為盈。 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 金額 購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 金額 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 收到的稅、費(fèi)返還 現(xiàn)金流出小計(jì) 現(xiàn)金流入小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 吸收投資所收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 現(xiàn)金流入小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 收回投資所收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流入小計(jì) 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 現(xiàn)金流量表 (Cash Flow Statement) 通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： ? 1 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流入，來(lái)源于何處； ? 2 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流出，運(yùn)用于何方； ? 3 企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金是怎樣變化的，是凈增還是凈減。經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)該表可以了解各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)和年末余額。 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明和具體解釋。 ? （ 3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)的或有負(fù)債。 ? （ 6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明。 ? （ 10）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。 ? 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下就是企業(yè)需要編寫(xiě)的，但是往往流于形式，說(shuō)一些套話，這種財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)不利于企業(yè)管理。 ? 這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；會(huì)計(jì)方法的選用遵循了一貫性原則；企業(yè)不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高的信賴(lài)度。 ? （ 4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。首先，可以對(duì)報(bào)表數(shù)字的形成及數(shù)字背后的因素有更深刻的理解；其次，當(dāng)需要對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行相互比較的時(shí)候，可以了解各企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其區(qū)別，從而使各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表資料具有可比性，能客觀地評(píng)價(jià)不同企業(yè)的資金狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)其業(yè)績(jī)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。 ? （ 8）企業(yè)合并、分立。 ? （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明。為此，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變化，以及產(chǎn)生的影響，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，以便正確地使用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息。 ? 成立時(shí)間、所處行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況等。 （五）報(bào)表的文字報(bào)告部分 ? 文字報(bào)告部分不是會(huì)計(jì)報(bào)表，但卻是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。這類(lèi)附表財(cái)政部有規(guī)范的格式和編制、報(bào)送要求。 ? 經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量通常應(yīng)為正，當(dāng)其長(zhǎng)期為負(fù)時(shí)，就表明該企業(yè)已陷入困境，因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金入不敷出。按月編制和報(bào)送，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 反映企業(yè)的現(xiàn)金流量 再認(rèn)識(shí)：報(bào)表細(xì)說(shuō) ? 資產(chǎn)負(fù)債表（ A Balance Sheet） ? 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保承擔(dān)的利息。 ? 其他特殊規(guī)定。 ? （ 5）高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。 ? 關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 ? 規(guī)定如下： ? 第一，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 2％計(jì)算扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 ? （ 6）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。 ? （ 4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。 ? 除國(guó)家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? (三 )凈利潤(rùn) ? 凈利潤(rùn)是指企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。其他業(yè)務(wù)收入是指如材料銷(xiāo)售、代購(gòu)代銷(xiāo)、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的成本，如銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金與附加等。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)，減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ｄ公司 7 020 ? 貸：銀行存款 7 020 會(huì)計(jì)科目 ? 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用、收入和利潤(rùn)，按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的再分類(lèi)。這樣，入賬的科目 —— 入賬的方向 —— 入賬的金額，便組成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄。 ? （三）負(fù)債融資有利于資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整 ? 負(fù)債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過(guò)債務(wù)的取得和償還，來(lái)擴(kuò)大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。 ? 借方和貸方分錄： ? 記錄在會(huì)計(jì)賬戶左邊的叫做借方 (debit)，或叫借方分錄； ? 記錄在會(huì)計(jì)賬戶右邊的叫做貸方 (credit)，或叫貸方分錄。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當(dāng)前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開(kāi)支的記錄。 ? 5．保存公司商業(yè)活動(dòng)的文件記錄 (如稅法就要求公司保留會(huì)計(jì)記錄以用于申報(bào)所得稅 )。會(huì)計(jì)循環(huán)從最初對(duì)商業(yè)交易的記錄開(kāi)始，以編制一套完整的正式財(cái)務(wù)報(bào)表為結(jié)束。 十二、謹(jǐn)慎性原則 ? 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ? 三、相關(guān)性原則 ? 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 ? 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估制度，一定要有評(píng)估報(bào)告； ? 對(duì)自身的擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請(qǐng)與評(píng)估應(yīng)當(dāng)分離； ? 重要擔(dān)保事項(xiàng)，要請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家咨詢(xún)。 ? 這里的單位負(fù)責(zé)人雖然是指單位的主要負(fù)責(zé)人，但是，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)和核心，各個(gè)方面的管理都與之密切相關(guān)。 其原因在于， ? 新《會(huì)計(jì)法》的一個(gè)突出特點(diǎn)，是針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在的做假賬、編假表，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性負(fù)責(zé)，界定了單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體?！敖琛焙汀百J”二字，構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄中相應(yīng)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系用來(lái)指明記賬方向。 ? 應(yīng)付賬款 —— D公司 600 ? +應(yīng)付票據(jù) —— D公司 600 ? 6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。 ? 資金形式 (資產(chǎn) )=資金來(lái)源 (所有者權(quán)益 +負(fù)債 ) ? 例：現(xiàn)舉出下列六筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)明始終能保持相等關(guān)系的現(xiàn)象。 ? 費(fèi)用是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的組成內(nèi)容之一 ，是與收入相對(duì)應(yīng)而存在的 。 ? 收入是企業(yè)獲得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務(wù)后的差額，所有者享有的份額。資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值或使用價(jià)值。 ? 這兩點(diǎn)都和相鄰的統(tǒng)計(jì)學(xué)科有顯著的差別。如何保證？ ? 建立健全約束機(jī)制，保證會(huì)計(jì)原始資料和數(shù)據(jù)的安全、完整； ? 建立預(yù)警制度，有違法的，及時(shí)報(bào)告； ? 合理建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾?huì)計(jì)人員； ? 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查。 ? 單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)