【正文】 價(jià)格差異 3200 應(yīng)付帳款 64800 ? 如果根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)料單發(fā)出 6000公斤材料，則記錄發(fā)出材料的分錄： 借：生產(chǎn)成本 102023 貸：原材料 102023 ? 如需追加領(lǐng)料 10公斤，則分錄如下： 借：材料數(shù)量差異 170 貸：原材料 170 48 （ 2）直接人工成本差異的計(jì)算與分析 ? 計(jì) 算 直接人工成本差異也可分為價(jià)格 (工資率 )和數(shù)量 (效率 ) ? 直接人工效率差異 ＝實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資 ＝ (實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 ? 直接人工工資率差異 ＝實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率－實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 ＝實(shí)際工時(shí) (實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） 49 ? 分 析 效率差異 揭示由于實(shí)際工作時(shí)數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)而發(fā)生的額外成本，或由于實(shí)際工作時(shí)數(shù)少于標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)而節(jié)約的成本。 51 ? 會(huì)計(jì)處理 為分別反映人工成本的工資率和效率差異，可設(shè)立科目“ 人工工資率差異 ”和“ 人工效率差異 ”。 53 例： A公司預(yù)期本年的生產(chǎn)量為 96000單位，每單位耗用 2個(gè)工時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)直接人工為 192023工時(shí)，預(yù)期的總制造費(fèi)用成本為 998400元 (變動(dòng)制造費(fèi)成本 614400元加上固定制造費(fèi)成本 384000元 ) 標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)計(jì)總制造費(fèi)成本247。 ? 生產(chǎn)能力差異 ，反映了將固定成本總額分配于不同的產(chǎn)量與最初預(yù)算數(shù)相比所產(chǎn)生的影響。 等于實(shí)際固定制造費(fèi)成本和預(yù)算固定制造費(fèi)成本的差數(shù)，計(jì)算： 固定制造費(fèi)預(yù)算差異 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)成本－預(yù)算固定制造費(fèi)成本 ＝ 150000－ 150000＝ 0 彈性預(yù)算差異三分法 58 (2)生產(chǎn)能力差異 固定制造費(fèi)生產(chǎn)能力差異 ＝預(yù)算固定成本－實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分配率 ＝ 150000－ 126710 ＝－ 2052（有利 ) 這項(xiàng)差異是有利差異，因?yàn)榕c預(yù)算比固定成本分配于更多的產(chǎn)量之上。將上例制造費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 252023 制造費(fèi)可控制差異 2400 貸：制造費(fèi)工廠產(chǎn)量差異 1200 制造費(fèi)用 253200 ?會(huì)計(jì)處理 ： 63 四、成本差異的處理與調(diào)查 （１）成本差異可視具體情形不同分別進(jìn)行處理： ?標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本非常接近 在這種情況下，成本差異的總額可能很小，因此，差異帳戶一般均結(jié)轉(zhuǎn)于銷售成本帳戶，作為例行結(jié)帳程序的一個(gè)組成部分。因?yàn)榇祟惒町惖念l頻出現(xiàn)，不是反映此項(xiàng)成本長期失控，就是說明標(biāo)準(zhǔn)已陳舊。首先不應(yīng)把不可控差異安排在調(diào)查計(jì)劃中，其次要避免對(duì)隨機(jī)差異進(jìn)行不必要的調(diào)查。這項(xiàng)差異可用來計(jì)量管理活動(dòng)控制成本的能力。 ?工廠產(chǎn)量差異 ， 是標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算與計(jì)入生產(chǎn)對(duì)象的制造費(fèi)之間的差別 下面舉例分析 56 例：甲公司預(yù)期按 100%能量進(jìn)行營業(yè)，并使用一項(xiàng)彈性預(yù)算，將制造費(fèi)成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。 192023＝ (元／工時(shí) ) 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率 ＝預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)成本247。如：電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬 變動(dòng)制造費(fèi)成本 。 ②產(chǎn)品工藝過程，加工方法和工種調(diào)配的改變。 ② 對(duì)廢料或損壞材料有較好的控制或缺乏控制。直接材料的差異計(jì)算如下： 43 ? 材料價(jià)格差異 ＝實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量 ＝實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） ? 材料數(shù)量差異 ＝實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 ＝（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 材料成本差異 ＝實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 ＝材料實(shí)際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =材料價(jià)格差異 +材料數(shù)量差異 44 ? 分 析 （ 1） 材料價(jià)格差異 ：這項(xiàng)差異就是材料采購成本與編制標(biāo)準(zhǔn)成本單時(shí)的預(yù)計(jì)價(jià)格相比，多付或少付的價(jià)款。 40 ? 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制訂： 往往受工場布局、生產(chǎn)計(jì)劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個(gè)或幾個(gè)來完成： ?過去工時(shí)的平均值。 38 ? 材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以采用： ?現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ?正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 36 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 。成本差異的研究，對(duì)計(jì)劃、控制和生產(chǎn)過程評(píng)價(jià)具有重要影響。 3) 計(jì)算本月原材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料成本差異 。 26 ? 甲產(chǎn)品人工費(fèi)脫離定額差異 ＝甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資－定額生產(chǎn)工資 ＝ 實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 實(shí)際小時(shí)工資率－實(shí)際完成的定額生產(chǎn) 工時(shí) 計(jì)劃小時(shí)工資率 ＝ 3100 － （ 800＋ 100 60％ － 100 50％ ） 3 ＝ 8680－ 8505 ＝＋ 175（ 元 ） 27 定額法下完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本的計(jì)算 資料：某廠甲產(chǎn)品采用定額法計(jì)算成本 。 本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為11200千克 ， 材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為500千克 ， 期初車間有余料 50千克 ， 期末車間盤存余料為 200千克 。 原材料脫離定額差異（量差）的計(jì)算 ? 原材料脫離定額差異核算 —— 有三種方法 ? 限額法 —— 限額領(lǐng)料單，超額用一般領(lǐng)料單，退料單 ? 切割核算法 —— 材料切割核算單 ? 盤存法 —— 進(jìn)行盤存，投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量原材料消耗定額 P100見教材例 76 ? 原材料脫離定額差異的計(jì)算公式為： 14 原材料脫離定額差異 =按實(shí)際耗用量計(jì)算的計(jì)劃成本 －定額成本 =（實(shí)際耗用量－定額耗用量）材料計(jì)劃單價(jià) (量差 ) 生產(chǎn)工時(shí)和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計(jì)算 ? 計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相似。 將本月完工產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，調(diào)整計(jì)算出完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。 8