【正文】 產(chǎn)品費用 月初在產(chǎn)品定額變動差異通常表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品價 值的降低 ， 即貶值 。 要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費用及脫離定額差異 。 月末在產(chǎn)品數(shù)量為 100件 ， 完工程度為 60％ ；月初在產(chǎn)品數(shù)量為 100件 ， 完工程度為 50％ 。本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費用的資料如下： (1)月初在產(chǎn)品定額費用為 2800元 ， 月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約 40元 ， 月初在產(chǎn)品定額費用調(diào)整為降低 40元 。 (4)本月完工產(chǎn)品的定額費用為 12023元 。 4) 計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本應負擔的原材料實際費用 。 ? 成本控制有廣義和狹義之分： ?廣義的成本控制 包括事前成本控制、事中（日常）的成本控制和事后的成本控制。 34 ? 標準成本制度 有兩個基本前提或假設： ? 其一是標準成本是預計經(jīng)過努力可以 (而且應該 )達到的成本水平；實際成本與標準成本之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞； ? 其二是，標準成本是“應計成本”；實際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應計成本”線的上下波動，所以是“偶然成本”。幾年中只制訂一次并保持不變的標準成本稱為基本標準成本。這種標準成本代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達到的業(yè)績水平。 ? 現(xiàn)行（或預期）實際標準成本 。標準成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價格”的基本形式。 37 （ 1）直接材料標準的制定 ? 某產(chǎn)品的 直接材料標準成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標準該材料的價格標準） ? 耗用材料數(shù)量標準可選擇： ?某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； ?使用標準前最高最低耗用量的平均數(shù)； ?以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。當采用現(xiàn)行或預期價格標準時，要視有無長期購料合同，庫存材料價格及市場預測等來確定，應包括運輸途中損耗，挑選費等在內(nèi)。 ? 某產(chǎn)品 直接人工標準成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品某項作業(yè)的標準工時該項作業(yè)的標準工資率） ? 標準工資率的制定： 往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 ?對預期正常情況下的制造程序，進行實驗性測試。標準 ? 標準分配率＝預算制造費 /預算產(chǎn)量 (工時 ) ? 制造費用標準 =標準用量 x 標準分配率 分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標準、直接人工標準和制造費用標準成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標準成本。產(chǎn)生這些差異的原因可能是： ①不利或有利的購貨合同和條件。 ⑤購貨時間的適當或不適當。 ③ 工具管理好壞和工人能力高低所產(chǎn)生的操作有效或缺乏效率。直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定的生產(chǎn)任務所耗實際工時同其預定需用工時之間發(fā)生差異 工資率差異 表示由于實際工資率偏離標準工資率而引起的差異。 ③不同等級的工人在完成一定的生產(chǎn)工時總量中所占比重的大小和升降。 舉例如下： ? 某企業(yè)實際的小時工資率為 ，標準小時工資率為 12元，實際勞動的人工時數(shù) 14000工時，標準工時數(shù)為 15000元。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費用，被稱作 固定制造費成本。預計活動水平 ＝ 998400247。預計活動水平 ＝ 384000247。變動制造費無此差異。按 100%能 固定 150000 變動 100000 250000(元 ) 按 100%能量的預算產(chǎn)量，以直接人工小時來表示為：125000小時，該期標準制造費分配率為： 固定成本分配率 變動成本分配率 （ 元 /小時 ) 該期的標準直接人工為 126000小時，實際工作小時為126710 固定 150000 變動 103200 253200(元 ) 利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進行計算。工廠運轉(zhuǎn)比預算經(jīng)營水平 125000小時多1710小時， 1710小時乘以固定成本分配率 ，得到上述差異 2052元。 61 (2)工廠產(chǎn)量差異 標準許可工時預算 250800 標準許可工時標準分配率 (126000 2) 252023 工廠產(chǎn)量差異 1200(有利 ) 這項差異反映了，每小時 本，與預算相比，多分配于 1000小時。此法被認為適用于外部報告，即實際成本和標準成本差別太小，不必在確定成本時，或在揭示公司的損益，資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益的報表中列為一項重要的項目。凡符合下列條件之一的差異，必須對其進行調(diào)查： ?差異的量超過規(guī)定的界限 無倫何種成本差異，其相對量或絕對量超過規(guī)定界限者，即應視為例外。 ?項目性質(zhì)重要 對一些關(guān)鍵性的項目，一旦出現(xiàn)較大的差異，就應加倍注意。 ?差異帶有經(jīng)常性 如果差異的相對量或絕對量從未超過規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應引起注意。 64 （２）何時對差異進行調(diào)查 當一項差異發(fā)生后，管理當局必須決定對這項差異是否需要進行調(diào)查。 62 以差異兩分法為例，為核算差異，應設立“制造費可控制差異”、“制造費工廠產(chǎn)量差異”科目。 60 彈性預算差異兩分法 （ 1）可控制差異 實際制造費用： 253200 標準許可工時預算：變動 (126000 ) 100800 固定 150000 250800 可控制差異 2400(不利 ) 這項差異反映了為生產(chǎn)某特定產(chǎn)出水平所發(fā)生的成本與應發(fā)生成本之間的差別。 等于實際變動制造成本和按實際活動水平 (實際直接人工工時 )的彈性預算的差數(shù)，計算： 變動制造費預算差異 ＝ 實際變動制造費成本 — (實際工作小時標準變動制造費分配率） ＝ 103200－（ 126710 ）＝ 1832（不利 ) ②固定制造費用預算差異。 55 ２、兩差異分析法 ?可控制差異 ， 反映的是分配于生產(chǎn)對象的制造間接費與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標準許可工時的預算之間的差別。即實際制造間接費和調(diào)節(jié)至實際工時的預算之間的差異。預計活動水平 ＝ 614400247。 目前有一種趨勢，即對固定制造費和變動制造費各采用單獨的標準制造費分配率，以便能更好地進行分析和控制。制造費成本包括許多特定項目，但這些項目并非同一模式。 可見，直接人工成本差異不僅要由