【正文】 發(fā)生的實(shí)際成本②② 計(jì)算產(chǎn)品的計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本③③ 匯總產(chǎn)品大匯總產(chǎn)品大實(shí)際成本實(shí)際成本④④ 計(jì)算成本差異計(jì)算成本差異⑤⑤ 分析成本差異分析成本差異⑥⑥ 差差 異處理異處理⑦⑦ 提出成本報(bào)告擬定改進(jìn)措施提出成本報(bào)告擬定改進(jìn)措施①①制定成本標(biāo)準(zhǔn)制定成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)當(dāng)前行動(dòng)調(diào)節(jié)當(dāng)前行動(dòng)修訂未來預(yù)算修訂未來預(yù)算㈡㈡ .標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑( 用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ) ㈠㈠ .直接材料的成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料的成本標(biāo)準(zhǔn)⒈⒈ 單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)的確定單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)的確定 在企業(yè)正常的生產(chǎn)條件下，以形成產(chǎn)品實(shí)體的材在企業(yè)正常的生產(chǎn)條件下，以形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗，及不可避免料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗，及不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù)。⒉⒉ 小時(shí)工資分配率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資分配率標(biāo)準(zhǔn) 是指按現(xiàn)行工資標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時(shí)間的是指按現(xiàn)行工資標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時(shí)間的工資率。變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) =單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)⒉⒉ 固定制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) (完全成本法完全成本法 )固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算 247。㈡㈡ .成本差異的種類成本差異的種類⒈⒈ 有利差異與不利差異有利差異與不利差異 ⒉⒉ 可控差異與不可控差異可控差異與不可控差異 有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差，通常反映在賬戶的貸方；不利形成的節(jié)約差，通常反映在賬戶的貸方；不利差異則指實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差異則指實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差，通常反映在賬戶的借方。成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目單位標(biāo)準(zhǔn)成本單位標(biāo)準(zhǔn)成本 單位實(shí)際成本單位實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)用量用量 單價(jià)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本實(shí)際實(shí)際用量用量 單價(jià)單價(jià)實(shí)際實(shí)際成本成本直接材料直接材料 克克 直接人工直接人工 1小時(shí)小時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 1小時(shí)小時(shí) 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 ———— ———— ———— ———— 直接材料實(shí)際成本直接材料實(shí)際成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際成本實(shí)際成本 =產(chǎn)品材料實(shí)際用量產(chǎn)品材料實(shí)際用量 實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià) =7200=24624 元元直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =72002=21600 元元直接材料成本差異直接材料成本差異 =2462421600=3024元元 (不利差異不利差異 U)⑴. 直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗實(shí)際單耗 ( 實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) )=7200()=1296 元元 (有利差異有利差異 F)⑵⑵ 直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 ( 實(shí)際單耗實(shí)際單耗 標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單耗 )=27200()=4320 元元 (不利差異不利差異 U)? 材料價(jià)格差異的原因：? 1）供應(yīng)單位和供應(yīng)價(jià)格的變化? 2）采購批量的變動(dòng)? 3）運(yùn)輸方式和運(yùn)輸線路的變化? 4）替代材料的使用? 5）材料質(zhì)量的變化? 6）緊急訂貨? 材料數(shù)量差異的原因：? 1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝的變更? 2）材料質(zhì)量和規(guī)格的變化? 3）廢、次品率的變動(dòng)? 4）工人技術(shù)操作水平的升降和責(zé)任心強(qiáng)弱的變化? 5）加工設(shè)備完好程度的變化? 6）材料儲(chǔ)存損失的變化三、直接人工成本差異計(jì)算三、直接人工成本差異計(jì)算；實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的工資率差異；。固定制造費(fèi)用差異計(jì)算有二因素分析法和三因素分析法兩種。①① 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量等于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量，則無生產(chǎn)能量差異；預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量等于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量，則無生產(chǎn)能量差異；②② 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量大于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量大于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量 (按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算 )，則，則生產(chǎn)能力利用差異為不利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力尚生產(chǎn)能力利用差異為不利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力尚未充分利用；未充分利用；③③ 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量小于應(yīng)耗的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量小于應(yīng)耗的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量 (按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算算 )，則生產(chǎn)能力利用差異為有利差異，表示計(jì)劃生，則生產(chǎn)能力利用差異為有利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力已充分利用。要求：用三因素分析法計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異。 各差異賬戶借方余額均為各差異賬戶借方余額均為不利差異，不利差異， 貸方余額為有利差異。要求：根據(jù)以上資料對成本差異進(jìn)行分析。企業(yè)生產(chǎn)能量 1000件。⒉⒉ 實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)分設(shè)不同的差異賬戶進(jìn)行核算。固定制造費(fèi)用能量差異固定制造費(fèi)用能量差異=(生產(chǎn)能量生產(chǎn)能量 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) 固定標(biāo)準(zhǔn)分配率固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⒉⒉ 固定制造費(fèi)用三因素分析法固定制造費(fèi)用三因素分析法 固定制造費(fèi)用三因素分析只是將能量差異分解為固定制造費(fèi)用三因素分析只是將能量差異分解為效率差異和閑置能量差異兩種。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 (預(yù)算差異、價(jià)差預(yù)算差異、價(jià)差 )=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)⑵⑵ .固定制造費(fèi)用能量固定制造費(fèi)用能量 (量差量差 )差異差異 是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的差額，即實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差間的差額，即實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額，它反映未能充分利用現(xiàn)額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額，它反映未能充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失。價(jià)差是價(jià)差是 指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)，指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，又稱按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，又稱耗費(fèi)差異或開支差異；耗費(fèi)差異或開支差異；量差是量差是 指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) , 按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)分配按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)分配率計(jì)算的差額，說明工作效率變化引起的費(fèi)用超支或率計(jì)算的差額，說明工作效率變化引起的費(fèi)用超支或節(jié)約，又稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。 用量差異是反映由用量差異是反映由于料、工、費(fèi)實(shí)際用量于料、工、費(fèi)實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異一致而產(chǎn)生的成本差異，價(jià)格差異反映實(shí)際價(jià)，價(jià)格差異反映實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格間的格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格間的差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息，為了消除這種差異，要對產(chǎn)生的成本差程度的信息，為了消除這種差異，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，指出原因和明確對策。生產(chǎn)生產(chǎn)工序工序單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) (小時(shí)小時(shí) ) 小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn) (元元 )直接直接加工加工工時(shí)工時(shí)間歇間歇休息休息工時(shí)工時(shí)廢品廢品耗用耗用工時(shí)工時(shí)單位單位工時(shí)工時(shí)小計(jì)小計(jì)可用工時(shí)數(shù)可用工時(shí)數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)小時(shí)工資工資人數(shù)人數(shù) 月人月人工時(shí)工時(shí) 出勤出勤 率率 總工總工時(shí)數(shù)時(shí)數(shù)M工序工序 2 20 176 3344 N工序工序 1 55 25 176 4136 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=M工序標(biāo)準(zhǔn)成本＋工序標(biāo)準(zhǔn)成本＋ N工序標(biāo)準(zhǔn)成本工序標(biāo)準(zhǔn)成本=+= 元元㈢ .制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)⒈⒈ 變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額 247。例例 6－－ 1: 某企業(yè)有關(guān)甲產(chǎn)品資料如下表所示。四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定㈠㈠ .標(biāo)準(zhǔn)成本制定的基本程序標(biāo)準(zhǔn)成本制定的基本程序⒈⒈ 分項(xiàng)目分項(xiàng)目 制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位材料成本單位材料成本 +單位人工成本單位人工成本 +單位制造費(fèi)用單位制造費(fèi)用⒉⒉ 計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本⒊⒊ 匯總計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本匯總計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本⒋⒋ 計(jì)算成本差異額計(jì)算成本差異額成本差異額成本差異額 =實(shí)際成本實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本⒌⒌ 分析成本差異分析成本差異 提出分析報(bào)告，確定可控制成本與不可控制成本提出分析報(bào)告，確定可控制成本與不可控制成本，為降低成本指明方向和目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義 : ⒈⒈ 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本， 又稱成本標(biāo)準(zhǔn)又稱成本標(biāo)準(zhǔn) , 它是根據(jù)單它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的。節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。㈢㈢ .事后反饋成本控制責(zé)任制事后反饋成本控制責(zé)任制 是在事前事中成本控制的基礎(chǔ)上，定期總結(jié)過去是在事前事中成本控制的基礎(chǔ)上，定期總結(jié)過去各成本中心在成本控制上的成績與問題。貫徹執(zhí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。編制責(zé)任成本預(yù)算，作為日常成本控制的根據(jù)。到獎(jiǎng)懲分明，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。所謂例外差異，一般有以下幾種情況：所謂例外差異，一般有以下幾種情況：⒈⒈ 數(shù)額較大數(shù)額較大 的差異，超過了規(guī)定的上下限，或雖末超的差異