【正文】 市局業(yè)務(wù)處。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)所得稅計(jì)算與繳納的基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)核算憑據(jù)審核 ?審核的標(biāo)準(zhǔn)： 合法性、有效性 ?什么是合法有效的憑證（概念）？ ?合法有效憑證的法律規(guī)定（依據(jù)）？ ?合法有效憑證都包括哪些（形式）？ ?怎么才能防控憑證風(fēng)險(xiǎn) 什么是合法有效的憑證 ? 合法有效的憑證是指 憑證類別 以及填制內(nèi)容與方式等都符合 會(huì)計(jì)法律制度 、 稅收法律規(guī)范以及其他法律規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證，包括原始憑證與計(jì)賬憑證。 合法有效憑證的法律規(guī)定 其他法律制度的規(guī)定 ? 《發(fā)票管理辦法》第二十一條：不符合規(guī)定的發(fā)票， 不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證 ， 任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 ?其他憑證： 包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)算用的 工資發(fā)放表、對(duì)外付匯的售付匯憑證、 拆遷補(bǔ)償合同、農(nóng)村結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)、軍隊(duì)內(nèi)部收款收據(jù)等等。 發(fā)票審核（案例） 案例 ? 2023公司某員工去北京出差取得由中國人民解放軍軍事科學(xué)院招待所開據(jù)一份住宿費(fèi)票，票據(jù)為中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)下有財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章，印有發(fā)票聯(lián)字樣。 有的是過期的發(fā)票，有的是未經(jīng)稅務(wù)監(jiān)制的假發(fā)票，有的是發(fā)票的復(fù)制品，有的甚至用不符合規(guī)定的收款收據(jù)和白條頂替發(fā)票等等。 ? 對(duì)乙企業(yè)虛開發(fā)票行為除沒有非法所得之外，按照 《 發(fā)票管理辦法 》 第三十六條的規(guī)定處 1萬元罰款，同時(shí)按照第三十九條規(guī)定處甲企業(yè)少繳納稅款 70萬元的一倍罰款。 ? 自然，甲企業(yè)構(gòu)成偷稅，乙企業(yè)屬于虛開發(fā)票 兩股東的投資額均為 1000萬元。 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?2023年 10月 1日，甲企業(yè)又將該批國債中的 50%轉(zhuǎn)讓給了丙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為 318萬元。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （征稅原則） ? 誰轉(zhuǎn)讓誰納稅原則：轉(zhuǎn)讓限售股并取得收入的企業(yè)為納稅人，也就是說，誰轉(zhuǎn)讓限售股，誰計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 。 ? 如果甲企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該 10萬股限售股之前，按照法院判決、裁定，通過證券登記結(jié)算公司，將其代持的 10萬股個(gè)人限售股直接變更到王某名下，則不視同企甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股，不需要就此項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)是否需要繳納企業(yè)所得稅？ ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。既可以是 金融企業(yè)公布的同期同類平均利率 ，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的 實(shí)際貸款利率 案例 ? 2023年甲企業(yè)向乙企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款 5000萬元，雙方約定的借款期限為一年，年利率為 12%。其支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 案例 ?甲公司 2023年以 2023萬元投資于乙公司，占 30%股份， 2023年 10月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意乙公司抽回其投資，甲公司分得現(xiàn)金 5000萬元。上述股權(quán)變動(dòng)的兩種形式其最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方式卻大不一樣。 12 ? 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的 《 中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄 》 （商務(wù)部、科技部令 2023年第 12號(hào)）進(jìn)行審查。 資產(chǎn)損失的稅前扣除新政解讀 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 25號(hào) ? 資產(chǎn)及損失的范圍 ? 資產(chǎn)損失的類別 ? 資產(chǎn)損失扣除的時(shí)限（追補(bǔ)扣除） ? 資產(chǎn)損失申報(bào)扣除制度 ? 資產(chǎn)損失扣除的證明 資產(chǎn)及損失的范圍 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 25號(hào)：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于 經(jīng)營管理活動(dòng) 相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、 各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng) ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 （法定其實(shí)只是政策規(guī)定，不是法律規(guī)定） ? 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照情況下的股權(quán)投資損失；借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)損失。 ? 對(duì) “三年以上 ”怎么理解呢？也就是說在第三年申報(bào)的時(shí)候允許扣，如果第三年沒有申報(bào)，那么第四年、第五年、第六年 （不可退稅） ? 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 總分支機(jī)構(gòu)的損失申報(bào) ? 在 中國境內(nèi) 跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除： ? （一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)； ? （二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)； ? （三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 資產(chǎn)損失證明的原則 ? 真實(shí)性證據(jù)：證明損失是真實(shí)并已發(fā)生 ? 合法性證據(jù)：符合財(cái)稅法律法規(guī)規(guī)定 ? 確定性證據(jù)：金額必須是確定的，即便是估算的金額也要符合稅法等政策法律的規(guī)定要求要求 ? 合理性證據(jù)：必須足夠有效地證明損失是合理的 不得扣除的股權(quán)、債權(quán)投資損失 ? 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除： ? （一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)； ? （二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)； ? （三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)； ? （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； ? （五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)； ? （六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。 ? 法定資產(chǎn)損失： 會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除； 若在以后年度申報(bào)，可以申報(bào)年度扣除， 不存在向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)問題。 清單申報(bào)的資產(chǎn)損失范圍 ? （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ? （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； ? （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； ? （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。即發(fā)生凈損失 120萬元。 ? 追補(bǔ)確認(rèn)扣除： 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失必須在其 實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 。 原有條件（形式條件）的規(guī)定 國稅函 〔 2023〕 212號(hào) ? 享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件： （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè) ； （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。 ? 《 關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 》（財(cái)稅 〔 2023〕 133號(hào)）：自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 2023年 6月 30日， A公司所有者權(quán)益總額為 8000萬元，其中實(shí)收資本 1000萬元、盈余公積 1200萬元、未分配利潤 5800萬元。已經(jīng)由國稅函〔 2023〕 79號(hào)、國稅函〔 2023〕 698號(hào)明確：計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。 ? 統(tǒng)一制作包括統(tǒng)一購置嗎？或者說統(tǒng)一購置屬于統(tǒng)一制作嗎？ 規(guī)定過于粗糙！ ? 根據(jù) 《 條例 》 第二十七條、 《 稅法 》 第八條，企業(yè)發(fā)生的工作服只要合理都應(yīng)當(dāng)允許扣除 暫未取得發(fā)票費(fèi)用的處理 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)） ? 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 金融企業(yè)同期同類貸款利率 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)） ? 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 ? （二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。 4＝ 其中轉(zhuǎn)讓部分與抵償債務(wù)部分各為 ? 計(jì)算國債轉(zhuǎn)讓收入： 318－ － 610 50%＝ ? 計(jì)算抵償債務(wù)國債的轉(zhuǎn)讓收入： 315－ － 610 50%＝－ ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為： 國債利息收入 ，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 （ － ） 案例二 ?續(xù)前例。 ? 國債成本確定： 通過支付現(xiàn)金方式取得的國債，以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。請(qǐng)問：企業(yè)的處理對(duì)否？ 發(fā)票丟失、遺失的處理 ? 目前在企業(yè)所得稅上，缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定 ? 《 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 第三十一條：使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。 甲企業(yè)在取得發(fā)票后即于 2023年 12月 24日作支出處理，同時(shí)附具乙企業(yè)開具的廣告、合同以及一張廣告圖片。也就是說企業(yè)發(fā)付出 （ 280 8%）的代價(jià)降低應(yīng)納稅所得額 280萬元，直接少繳納企業(yè)所得稅計(jì) 70萬元（ 280 25%），獲得了 “ 籌劃 ” 收益計(jì) 萬元（ 70－ ）。 發(fā)票真?zhèn)舞b別 虛假發(fā)票 ? 虛假發(fā)票大致包括三種類型： ? 一、發(fā)票真內(nèi)容假。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。?《 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 第五十七條： 《 辦法 》 第四十二條“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)帳憑證、保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 80號(hào)）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。專門部署對(duì)建筑業(yè)、金融、保險(xiǎn)、通信、石油石化、房地產(chǎn)等重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。 ? 一般企業(yè)都是通過固定資產(chǎn)清理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；卮鸹臼钦_的，也是可供參考的，但如果有歪念，則請(qǐng)勿咨詢。向科長與所長們咨詢也必須暴露您的身份，也不可避免地暴露您的秘密。如果不是及早打電話咨詢 12366，那么可能會(huì)面臨更大的損失：加收更多的稅收滯納金。 匯算清繳中的合作博弈策略 ? 合作博弈的理論基礎(chǔ) 稅務(wù)鏈思想 合作博弈理論 ? 匯算清繳中合作博弈策略的適用 企業(yè)內(nèi)部員工、部門間的合作博弈 納稅人與納稅人間的合作博弈 稅收征納雙方間的合作博弈 納稅人與政府部門間合作博弈 企業(yè)與社會(huì)中介間的合作博弈 ?您好，我也好?；诖?，甲企業(yè)立即根據(jù)國稅函 〔 2023〕 3號(hào)糾正了上述的錯(cuò)誤，進(jìn)而避免了企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 納稅人與納稅人間的關(guān)系 ?偏利合作博弈：一方得利，另一方不得利 ?零和合作博弈：一方得利，一方得虧，整體為零 ?多贏合作博弈：雙（多）方可以得利 ?混合合作博弈：上述幾種情況的混合 ?表現(xiàn)：年終結(jié)賬、發(fā)票開具等 ?藥方：在企業(yè)所得稅匯算清繳階段，應(yīng)當(dāng)做好與其他納稅人的合作，以獲取最大化稅收收益。 偷稅與編造虛假計(jì)稅依據(jù) 一并發(fā)生時(shí)的處理 ? 稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè) 2023年度的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為－ 500萬元，但檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為 300萬元，隱匿收入 2