【正文】 審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審定后，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。審計(jì)依據(jù) 實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的審計(jì)法等法律法規(guī)的具體條款； 被審計(jì)單位的基本情況 包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等 ；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任 述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；實(shí)施審計(jì)的基本情況 包括審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間 ；審計(jì)評(píng)價(jià)意見 對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見 ；違法違規(guī)事實(shí)和定性、處理、處罰決定及依據(jù)，移送處理決定；改進(jìn)意見和建議（必要時(shí)）。 有的是按被審計(jì)單位及其所屬單位進(jìn)行分類，如 ? 所屬 A單位的問題 ? ，有的是按大致的會(huì)計(jì)要素或資金收支分類，如 ? 資產(chǎn)方面的問題 ? 按照這種分類，必須在分類標(biāo)題之下才能看出究竟是什么具體總問題。小標(biāo)題應(yīng)當(dāng)是三個(gè)要素，即問題（定性）、金額（定量）及處理處罰意見，如 ? 私存私放資金 50萬元應(yīng)收繳國(guó)庫 ? 。不符合 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 第二十五條關(guān)于 ‘ 股東應(yīng)當(dāng)足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額 ’ 和第三十四條關(guān)于 ‘ 股東在公司登記后，不得抽回投資 ’ 的規(guī)定，你公司應(yīng)予糾正。 ? 上述做法不符合 《 建設(shè)部、國(guó)家計(jì)委關(guān)于批準(zhǔn)發(fā)布 〈 城市污水處理工程項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn) 〉 的通知 》 （建標(biāo) [2023]77號(hào)）第五十三條 ‘ 城市污水處理工程的建設(shè)用地，必須堅(jiān)持科學(xué)合理、節(jié)約用地的原則，執(zhí)行國(guó)家土地管理的有關(guān)規(guī)定，提高土地利用率。依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 231號(hào)）第五十二條 ‘ 對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為。數(shù)據(jù)可靠，包括數(shù)據(jù)的完整性、正確性和精確性。其次，嚴(yán)格區(qū)分是此問題還是彼問題。在同一問題適用多個(gè)法律法規(guī)的情況下，應(yīng)選用最合適層次的法規(guī)。 一是處理要有結(jié)論，應(yīng)該處理的問題一定要處理，不能只列查出的問題而沒有處理的結(jié)論。盡管具體情節(jié)有所不同，但不平衡還是顯而易見的。當(dāng)金額有角無分時(shí)，分位應(yīng)當(dāng)寫 0，如寫為 ；當(dāng)金額無角分時(shí)，不加 .00，寫為 784元等形式。目前審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題主要是過于原則，審計(jì)報(bào)告中評(píng)價(jià)部分只就被審計(jì)單位收支事項(xiàng)作出諸如真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)的籠統(tǒng)評(píng)價(jià)，針對(duì)性不強(qiáng)，實(shí)際意義不大。如一個(gè)行政單位為改變出差人員在外吃飯憑票報(bào)銷無節(jié)制的弊端，從修訂制度入手，采取費(fèi)用包干（每人每天 50元）的辦法，結(jié)果使該項(xiàng)費(fèi)用較前大大降低。 四 .目前審計(jì)報(bào)告存在的法律缺陷 ? 五是重點(diǎn)不夠突出。 審計(jì)報(bào)告缺陷 ? 內(nèi)容缺失 。其二，目標(biāo)單一，遠(yuǎn)離群眾。６號(hào)令、審計(jì)法修訂釋義讀本第 111頁 “ 審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告，并以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見 ”第 112頁 “ 審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對(duì)象的意見是以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義作出的 ” ，不符合 《 審計(jì)法 》 精神 ，按照 《 審計(jì)法 》 第四十條規(guī)定，審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告的程序?yàn)椋簩徲?jì)組實(shí)施審計(jì) —— 提出審計(jì)組報(bào)告 —— 征求意見 —— 報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。 審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)業(yè)務(wù)，更要求審計(jì)人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告的資料來源一方面是被審計(jì)單位提供的書面會(huì)計(jì)資料，另一方面還要注重對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)內(nèi)控制度等情況進(jìn)行解剖分析，有些還需要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)情況作深入了解。 審計(jì)監(jiān)督的目的之一就是幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理、規(guī)范行為、建立制度，因此審計(jì)報(bào)告提出的定性和處理處罰意見應(yīng)當(dāng)具有懲治與教育相結(jié)合的效應(yīng)，并易于執(zhí)行。文字表述上，宜精不宜粗，善于加工提煉，精雕細(xì)刻，一句頂幾句，該講的話盡可能講深講透，不需要講的話下決心砍掉，不能講的廢話套話則堅(jiān)決不要。（ 2）將兩者的差異排列出來。（ 3）其中最能合理地解釋該非預(yù)期事項(xiàng) ? 特點(diǎn) ? 的因素，即是產(chǎn)生該事項(xiàng)最可能的原因。 結(jié)論是憑借一定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被調(diào)查事項(xiàng)的狀態(tài)、性質(zhì)作出的評(píng)價(jià)，包括單項(xiàng)事實(shí)和綜合情況評(píng)價(jià)兩種。 六 .編制審計(jì)調(diào)查報(bào)告基本知識(shí)（一） ? ６．提出建議。②決策水平低。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 將性質(zhì)不同的事項(xiàng)一起界定，致使建議針對(duì)性差。說明該（類）問題還包含著兩（類）個(gè)以上的問題，需要進(jìn)一步分解。 (2)沒將可能引發(fā)非預(yù)期行為的因素全部排列出來，最可能引發(fā)非預(yù)期事項(xiàng)的因素尚未發(fā)現(xiàn)。尚未歸納出綜合性問題的特點(diǎn)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性。所以，資料取舍采取以問題為核心、按逆向順序（正向順序是：基本情況、問題、分析、建議 注）方法，確定編入報(bào)告的內(nèi)容。因?yàn)?，?? 建議 ? 打算從根本上解決 ? 問題 ? ，必須系統(tǒng)、全面地反映 ? 問題 ? 的全貌。 七．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 ? 審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是重要的法定審計(jì)程序 ? （一）審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目必須按照法定的審計(jì)程序?qū)嵤?。（三）審?jì)監(jiān)督是國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)。二、審計(jì)數(shù)據(jù)和事實(shí)在審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)起支撐作用。審計(jì)評(píng)價(jià)部分承上啟下，結(jié)合基本情況和審計(jì)問題亮明報(bào)告的觀點(diǎn)。審計(jì)方式：圍繞目標(biāo)多路進(jìn)軍。將被個(gè)人職責(zé)與違法違紀(jì)行為有機(jī)結(jié)合。黨委書記審計(jì)報(bào)告中要反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告中的一些問題，但又不是所有問題都需要反映。審計(jì)報(bào)告是發(fā)送給被審計(jì)單位，內(nèi)容上要求明細(xì)、具體，側(cè)重于揭示被審計(jì)單位存在問題和提出加強(qiáng)管理的意見建議，以利于在任或后任領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理改進(jìn)工作。辦法確立了審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門、法制工作機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核制度。 八 .提高復(fù)核質(zhì)量應(yīng)注意控制的問題 ? 二、拓展復(fù)核內(nèi)容，提高復(fù)核質(zhì)量。審計(jì)日記是否有視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料采集、轉(zhuǎn)換、復(fù)核、保管及備份驗(yàn)證財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算電子數(shù)據(jù)的過程記錄；是否有收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況的說明；是否有核實(shí)電子賬簿科目使用范圍的相關(guān)記錄。處理意見一般放在同類具體問題列示之后。二是避免引用的法律法規(guī)不適用。二是涉及貨幣資金流動(dòng)的事項(xiàng)一次調(diào)整到位，不做掛賬處理。 ? 三、利用臺(tái)帳復(fù)核促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。 九 .加強(qiáng)編制與審核工作的幾點(diǎn)對(duì)策 ? 審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問題， 80%取決于責(zé)任心， 20%才是由于能力水平等因素造成的。立項(xiàng)要慎重、方案要具體、取證要嚴(yán)謹(jǐn)、業(yè)務(wù)操作必須規(guī)范 。在同一審計(jì)項(xiàng)目中，如果審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的單項(xiàng)違規(guī)行為的罰款額雖未達(dá)到十萬元，但對(duì)該單位各種違規(guī)行為罰款的累計(jì)金額在十萬元以上，也符合 ? 金額在十萬元以上 ? 罰款的聽證條件。 ? 關(guān)于匯總審計(jì)報(bào)告的編審。 第二，會(huì)議召集人不同。 ? 《 辦法 》 審計(jì)報(bào)告部分的結(jié)構(gòu) ? 從邏輯結(jié)構(gòu)上， 《 辦法 》 中 ? 審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制 ?一章（共 24條）可以分為四部分：一是對(duì)審計(jì)報(bào)告的定義（第 56條）；二是對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求，包括基本要素和內(nèi)容（第 5 58條）；三是對(duì)審計(jì)報(bào)告的編審程序的規(guī)定（第 59至 78條，共 20條）；四是對(duì)審計(jì)報(bào)告責(zé)任的規(guī)定（第 79條）。 十二 .明確審計(jì)報(bào)告的責(zé)任 法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員的責(zé)任 對(duì)其復(fù)核意見的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的定性不準(zhǔn)確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當(dāng)問題應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。 (二 )審計(jì)組所在部門的復(fù)核 .審計(jì)組所在部門對(duì)審計(jì)組報(bào)送的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料，要進(jìn)行全面復(fù)核。對(duì)個(gè)人處以2023元罰款就應(yīng)告知聽證權(quán) . 關(guān)于審計(jì)處罰告知問題。從方式、手段上，開展多種方式的講座、論壇，以及充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)的作用。差錯(cuò)退回 ；計(jì)劃管理；情況通報(bào) 九 .加強(qiáng)編制與審核工作的幾點(diǎn)對(duì)策 ? 二是實(shí)施全員全過程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。 ? ? 四、實(shí)現(xiàn)審計(jì)復(fù)核與審計(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)融合 ? 主動(dòng)參與業(yè)務(wù)處和審計(jì)組的交流討論，對(duì)審計(jì)中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)研究，選擇和擬定合理的審計(jì)策略和方法。 ? 一、合理運(yùn)用分析性復(fù)核方法。不可以直接用期末與期初凈資產(chǎn)金額之商作為企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值評(píng)價(jià)依據(jù)。例如被審計(jì)企業(yè)若干年度職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)少計(jì)欠繳問題，不僅有審計(jì)期間問題總金額，以及單位少計(jì)欠繳總金額和個(gè)人少計(jì)欠繳總金額，而且有各年度單位和個(gè)人分別少計(jì)欠繳金額；對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題，還應(yīng)明確責(zé)任劃分的具體依據(jù)。 ? （二）層次清晰。例如對(duì)被審計(jì)企業(yè)存在的明顯有悖于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般規(guī)則的事項(xiàng)，企業(yè)審計(jì)報(bào)告是否予以披露或揭示；任期內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重大決策及其效果情況是否經(jīng)檢查做出合理評(píng)估。質(zhì)量控制流于形式。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容上要緊扣 ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ? 四個(gè)字，要盡量用數(shù)字說話，定性定量分析，使審計(jì)報(bào)告對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定更加明確具體。 ? 審計(jì)報(bào)告對(duì) ? 違紀(jì)問題 ? 。對(duì)于先當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)后任黨委書記的，審計(jì)報(bào)告中的評(píng)價(jià)和存在問題應(yīng)分為二個(gè)層次撰寫。應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位特點(diǎn)，選擇能夠綜合、客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)人員主要職責(zé)和業(yè)績(jī)的指標(biāo)。 ? 根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體項(xiàng)目的主要問題、選擇適當(dāng)?shù)娜纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，妥善解決報(bào)告材料寬度、深度和重心，是提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。結(jié)合審計(jì)核實(shí)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任邊際及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成狀況、各類審計(jì)問題占相應(yīng)審計(jì)總體金額比例的數(shù)據(jù)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期責(zé)任放到歷史、社會(huì)背景下綜合分析，找出問題深層次的主客觀原因，恰如其分肯定被審計(jì)者當(dāng)家理財(cái)成果，又充分披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，才能經(jīng)受歷史的檢驗(yàn)。 審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要主題突出 審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為重要的審計(jì)實(shí)體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞 ? 個(gè)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ? 突出主題。依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告做出審計(jì)決定書、移送處理書以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告，順理成章。基本情況各不相同，撰寫者要選擇與所反映問題相關(guān)的內(nèi)容，使之名符其實(shí)地成為與發(fā)生的問題或者取得的成績(jī)相關(guān)的 ? 情況 ? 。 ? （ 3）按 ? 建議 ? 指向，編入相應(yīng)的 ? 原因 ? 、 ? 特點(diǎn)（即問題） ? 以及 ? 趨勢(shì) ? 的文字分析內(nèi)容。 編輯報(bào)告及其資料取舍規(guī)則 ? 報(bào)告的編輯過程。 ? 結(jié)論不能把握事項(xiàng)全貌或者不能抓住問題要害，失去評(píng)價(jià)意義。一個(gè)問題，可以表現(xiàn)出若干存在特征。解決起來，必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。（ 4）趨勢(shì)推斷：如此以往，企業(yè)將要破產(chǎn)。 資料分析過程舉例 ? 某國(guó)企四年內(nèi)，向一民辦企業(yè)不斷投資共一億余元，未獲投資收益。是對(duì)調(diào)查對(duì)象進(jìn)行的整體評(píng)價(jià)。（ 2）由已完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)的當(dāng)前狀態(tài)，測(cè)算或者推導(dǎo)出可能產(chǎn)生的不良后果。 六 .編制審計(jì)調(diào)查報(bào)告基本知識(shí)（一） ? ３．尋找原因。①行為軌跡：包括時(shí)間地點(diǎn)、人員方式、幅度范圍等量化內(nèi)容。總之，要使被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告口服心服，這樣才能起到幫助被審計(jì)單位知錯(cuò)整改進(jìn)而規(guī)范管理的作用。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)有目的地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須具有相關(guān)性、客觀性、充分性和合法性。在適用法律時(shí)，一定要堅(jiān)持新法優(yōu)于舊法，上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于一般法等原則。以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見，對(duì)防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是極其不利的。按照審計(jì)報(bào)告的基本要求，突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地寫好審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮它應(yīng)有的作用。當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定的格式對(duì)外出具的 《 審計(jì)報(bào)告 》 中，還存在較多的冗詞贅句。審計(jì)報(bào)告的語言應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要，通俗易懂，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語，必須使用時(shí)也要作出簡(jiǎn)明的注釋。此外，一些審計(jì)報(bào)告提出的初步處理處罰意見或失之于寬或失之于嚴(yán)的情況也時(shí)有發(fā)生。由于評(píng)價(jià)過于原則，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，現(xiàn)任與前任的責(zé)任界限，主觀原因與客觀原因的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，改革中的失誤與違法亂紀(jì)的界限，往往分辨不清，讓人如入云霧之中。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質(zhì)及其后果如何。我國(guó)雖沒有明文規(guī)定，但應(yīng)做到客觀、準(zhǔn)確、規(guī)范，有的將 ? 概率 ? 誤寫為 ? 幾率 ? 用詞不準(zhǔn)確，將 ? 法定代表人 ?誤寫為 ? 法人 ? 或 ? 法人代表 ? 不正確。審計(jì)組和?代擬稿?主辦單位在編制審計(jì)報(bào)告階段，要注意這一問題，復(fù)核、審核、審議和審定環(huán)節(jié)更應(yīng)合理把握不同項(xiàng)目、不同時(shí)期的平衡。五是引證法律法規(guī)要規(guī)范。只有這樣，才能橫向做到對(duì)所有單位的相同問題保持定性一致。如果是抽查的結(jié)果而又涉及調(diào)賬，可以寫?該單位應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步核實(shí)，據(jù)實(shí)調(diào)整有關(guān)賬目?，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如在三個(gè)段落的前邊都分別用帶陰影的括號(hào)或不同的字體標(biāo)出： 【 違法違規(guī)事實(shí) 】 、 【 審計(jì)定性依據(jù)及審計(jì)結(jié)論 】 和 【 審計(jì)處理處罰依據(jù)及處理處罰意見 】 。自 2023年起該市應(yīng)取消而未取消征收排水設(shè)施有償使用費(fèi)。2023年 4月經(jīng) B市有關(guān)部門重新測(cè)定， GQ地區(qū)近期污水排放量小于項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的預(yù)測(cè)量。 三部分內(nèi)容表述舉例 ? 違法違規(guī)事實(shí)簡(jiǎn)單 。 要做到重要問題、突出問題、共性問題