【正文】 資產(chǎn)的清查核算程序與存貨的清查相同，也分清查差異發(fā)現(xiàn)的核算，清查結(jié)果核銷的處理。該企業(yè)會計處理如下：：v借：固定資產(chǎn) 40000v 貸：以前年度損益調(diào)整 4000046 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v所得稅費用 =4000025%=10000： v借：以前年度損益調(diào)整 10000 v 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 10000：v盈余公積 =（ 4000010000） 10%=3000v借：以前年度損益調(diào)整 30000v 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 3000v 利潤分配 —— 未分配利潤 2700047 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v （ 二）固定資產(chǎn)盤虧的核算v 核算分發(fā)生盤虧時；核銷盤虧時的賬務(wù)處理。50 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當(dāng)期損益，不計入建造成本。其余兩棟作為廠房。58 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與帳面價值的差額調(diào)整期初留存收益。以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，其差額計入當(dāng)期損益。v2023年 12月 31，該寫字樓的公允價值為v68 000 000元。， 借記 “ 銀行存款 ” 等賬戶，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等賬戶。假設(shè)該棟辦公樓的成本為 1800萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為 20年，預(yù)計凈殘值為零。 55 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v（ 1）購入土地使用權(quán)v借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 6000000v 貸：銀行存款 6000000v（ 2）購入工程用的各種物資v借：工程物資 936000v 貸：銀行存款 936000v（ 3）工程領(lǐng)用工程物資v 借：在建工程 936000v 貸：工程物資 93600056 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v （ 4）支付工程人員工資 v 借：在建工程 150000v 貸：應(yīng)付職工薪酬 150000v （ 5）工程借款發(fā)生借款費用 v 借：在建工程 50000v 貸：長期借款 50000v （ 6）工程完工（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）v 工程造價總額 =6000000+936000+150000+50000=7136000v 投資性房地產(chǎn)工程造價 =7136000/3=2378666v 借：投資性房地產(chǎn) 2378666v 固定資產(chǎn) 4757334 v 貸：在建工程 1136000 v 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 6000000 57 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量v投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式 ， 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式， 滿足特定條件的情況下也 可以采用公允價值模式。 4月 5日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計 1300萬元，支付各種稅費 元。51 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。49 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn) v 一、投資性房地產(chǎn)概述 v 根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。v用途：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。41 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v以下只講述固定資產(chǎn)的出售、報廢清理賬務(wù)處理。v每年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：v借：制造費用 v 貸：累計折舊 38 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v（二）費用化的后續(xù)支出v為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的維護，發(fā)生固定資產(chǎn)的維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提和待攤的方式進行核算。v（ 4） 該生產(chǎn)線經(jīng)改擴建后 達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年 9個月。30 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v（一）資本化的后續(xù)支出v固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，（資本化的后續(xù)支出）應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；v不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。 v v （ 1）雙倍余額遞減法v 雙倍直線折舊率＝ 1/使用年限 2 100 ％v 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值 雙倍直線折舊率v 例子見教材 131例 610。v折舊方法包括 直線法和加速折舊法 ：v直線法包括：v平均年限法、工作量法v加速折舊法包括：v雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 25 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v（ 1）平均年限法 v年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。v 固定資產(chǎn)損耗分為：v 有形損耗、無形損耗v 有形損耗分為：v 機械磨損、自然力的作用v 無形損耗分為：v 勞動生產(chǎn)率提高、科學(xué)技術(shù)進步21 《中級財務(wù)會計》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。v （三）投資者投入的固定資產(chǎn)v 投資者投入固定資產(chǎn)，v 企業(yè)一方面要反映固定資產(chǎn)的增加，v 另一方面又要反映所有者權(quán)益的增加。已