【正文】 行“吉尼士”證券獲得成功。 王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失 6萬英鎊 為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá) 800萬英鎊 為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬美元 6 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財(cái)務(wù) ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 1997年，國家審計(jì)署 《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。 12． 2023年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。該條例明確 COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)?！? 內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 14 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型 管理層的經(jīng)營理念 管理層倡導(dǎo)的組織文化 法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 15 2．風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容 識別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn) 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn) 16 3．控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 17 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工 負(fù)責(zé)賬實(shí)核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任 EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工 18 一般要求 建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負(fù)責(zé)保管 19 4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 20 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督 管理層對內(nèi)部控制的自我評估 21 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠 促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí) 為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件 22 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團(tuán)，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。 26 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第一章 “ 總則 ” 。 27 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 基本原則： 合法性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。 29 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 。 (二 )貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 審批人根據(jù)其職責(zé) 、 權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批 。 ? 采購與付款規(guī)范 第一章 總則 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第三章 請購與審批控制 第四章 采購與驗(yàn)收控制 第五章 付款控制 第六章 監(jiān)督檢查 第七章 附則 35 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款（試行） 采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容 （ 一 ） 請購與審批； （ 二 ） 詢價(jià)與確定供應(yīng)商； （ 三 ） 采購合同的訂立與審計(jì)； （ 四 ） 采購與驗(yàn)收； （ 五 ） 采購 、 驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （六）付款審批與付款執(zhí)行。 重點(diǎn)檢查憑證的登記 、 領(lǐng)用 、 傳遞 、保管 、 注銷手續(xù)是否健全 ， 使用和保管制度是否存在漏洞 。 （ 五 ） 組織發(fā)貨 。 重點(diǎn)檢查信用政策 、 銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定 。 重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)檢查工程款 、 材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī) 、 制度和合同的要求 。重點(diǎn)檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。 （一）下達(dá)目標(biāo)。實(shí)行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)。重點(diǎn)檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當(dāng)，有無盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任的情況。 （ 三 ） 成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況 。 重點(diǎn)檢查擔(dān)保對象是否符合規(guī)定 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)評估是否科學(xué)合理 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定 ， 是否存在越權(quán)審批的行為； （ 三 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測報(bào)告制度的落實(shí)情況 。 第三 ， 應(yīng)有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度對機(jī)構(gòu)設(shè)置相配套 。 統(tǒng)管集團(tuán)各公司現(xiàn)金 、 銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表 (絕密 )。當(dāng)各經(jīng)濟(jì)核算單位銀行存款余額達(dá)到警戒線時(shí) ,應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系 ,并及時(shí)提醒其采取措施 。 (5)成本控制科 。 (8)綜合報(bào)表科 。這些企業(yè)遍布全國，橫跨十幾個(gè)行業(yè)。31 億元。 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排是獲取集體行動(dòng)收益的手段。 二是在財(cái)務(wù)人員上崗前 ， 給予適當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)安全和知識教育 ， 讓他們了解財(cái)會(huì)方面的安全知識 、 財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)程 ， 以及有關(guān)注意事項(xiàng) 。 1997年會(huì)計(jì)馮某將支付給某房屋裝潢公司的工程款 3萬元涂改成 8萬元 （ 發(fā)票和支票存根都涂改 ， 把收據(jù)上大寫的叁字撕破 ） ， 虛列支出 5萬元 。 六是大量的沒有經(jīng)辦人員和領(lǐng)導(dǎo)審批的非法支出入賬 ， 主要是就餐費(fèi)發(fā)票 ， 共有 31筆近 10萬元 。 最后 ， 同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育 ， 樹立正確的人生觀和世界觀 ， 只有這樣才能防微杜漸 ， 確保財(cái)會(huì)隊(duì)伍的健康穩(wěn)定 。 其次 ， 這幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)行了年報(bào)審計(jì) ， 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所還為其擔(dān)任顧問 ， 可見這種缺少委托方的審計(jì)是有缺陷的 。 擅自劃資金給丈夫負(fù)責(zé)經(jīng)營的某飯店 ， 到案發(fā)時(shí)尚有一百多萬沒有收回 。 自 1999年開始 ， 他們直接從自來水廠經(jīng)營部的農(nóng)業(yè)銀行賬戶提取現(xiàn)金后由會(huì)計(jì)和出納私分 。 (一 )政企分開 (二 )產(chǎn)權(quán)制度的改革 (三 )高級職業(yè)人才市場的建立 62 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 四、如何完善公司財(cái)多治理結(jié)構(gòu) (一 )界定清晰的財(cái)務(wù)主體 (二 )財(cái)權(quán)的適當(dāng)劃分 (三 )財(cái)務(wù)激勵(lì) 約束機(jī)制的建立 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制 貪財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)與無知的出納 三個(gè)明顯的錯(cuò)誤 一是報(bào)銷的發(fā)票沒有核準(zhǔn)購買的簽批； 二是沒有物品使用部門的驗(yàn)收簽章； 三是沒有經(jīng)辦人的簽字 。 ? 二、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ) 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 舒爾茨在《制度與人的價(jià)值不斷提高》一文中 將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為 。87 億元。 這里只介紹最為關(guān)鍵的采購過程 、 銷售過程 、 稅金交納及報(bào)銷制度四個(gè)方面的財(cái)務(wù)制度 ． ? 1． 采購過程的財(cái)務(wù)制度 ? 2． 銷售過程的財(cái)務(wù)制度 ? 3． 稅金交納的財(cái)務(wù)制度 ? 4． 費(fèi)用報(bào)銷的財(cái)務(wù)制度 60 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) ? 一、猴王事件概述 最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個(gè)是鄭百文，另一個(gè)就是 ST猴王。 研究集團(tuán)納稅的最好方式 、 方法 。 (4)證券科 。 審核集團(tuán)各公司的收支憑證 ， 確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團(tuán)公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款 、 大宗其他應(yīng)收款 ． 編制應(yīng)收帳款帳齡表 。 其中主要的有以下三招： ? 偽造取款憑證 。 ? 設(shè)置要符合以下要求 第四，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)之間有明確的分工。 51 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? 本規(guī)范共六章二十五條。 ? 成本費(fèi)用規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 成本費(fèi)用支出控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 監(jiān)督檢查 第五章 附則 50 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 成本費(fèi)用（征求意見稿） 成本費(fèi)用支出不相容崗位 成本費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批； （二）成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行； （三）成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與