【正文】 款持有至到期投資——利息調(diào)整（或借）【提示】針對(duì)初始確認(rèn)需要關(guān)注的問(wèn)題：（1）初始確認(rèn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；（2）初始投資成本按照公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用之和（分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整）；（3）初始投資成本（成本+利息調(diào)整）為期初攤余成本；企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！咎崾尽砍跫?jí)考試不涉及本金調(diào)整和減值計(jì)算。案例分析題】甲公司2009年7月1日購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元；2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元；2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利；2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)分別如何核算）。2010年對(duì)投資損益（關(guān)鍵點(diǎn)）的影響金額=500+600+400=1500（元）。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，且不考慮所得稅、減值損失等因素。202年1月借：其他貨幣資金——存出投資款 1300持有至到期投資——利息調(diào)整164（2504145）貸：持有至到期投資——成本 1250投資收益 214借：其他貨幣資金——存出投資款 1300可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 164（2504145）貸：可供出售金額資產(chǎn)——成本 1250可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200投資收益 14借：資本公積——其他資本公積 200貸：投資收益 200【提示】教材寫(xiě)法很簡(jiǎn)單，考試看題目要求，題目直接給出了結(jié)果，直接按照給定的處理?！咎崾尽客ǔＧ闆r下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。5. 成本模式可以變更為公允價(jià)值模式，但是公允價(jià)值模式不得變更為成本模式。，僅僅是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售給予客戶(hù)價(jià)格上的優(yōu)惠。1，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。（該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤(rùn)） （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本?！咎崾?】隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息支出（減利息收入）；（2）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；（3）企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。（1）企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。【相關(guān)鏈接】（1）無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益” （2）企業(yè)無(wú)法查明原因的存貨盤(pán)盈，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。【解釋1】按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（貸方）對(duì)應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”【解釋2】依據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額、年末余額計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額、遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額，對(duì)應(yīng)科目均為“所得稅費(fèi)用”。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅負(fù)債的年末余額遞延所得稅負(fù)債的年初數(shù)遞延所得稅負(fù)債的增加發(fā)生額：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債減少相反的會(huì)計(jì)分錄遞延所得稅資產(chǎn)的增加發(fā)生額：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用 減少相反的會(huì)計(jì)分錄所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi)用或減收益）（重點(diǎn)）遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額；遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。:指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。固定資產(chǎn)盤(pán)盈比較特殊，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)核算。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的部分。管理費(fèi)用（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)；（2）董事會(huì)行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；【提示1】公司總部辦公樓的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用?！咎崾尽吭鲋刀惒煌ㄟ^(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算?！咎崾?】在理解上述公式時(shí)，要注意本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度是累計(jì)金額，勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)收入；勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)成本。，銷(xiāo)售企業(yè)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算。所有者權(quán)益的核算總結(jié)（重點(diǎn)）項(xiàng)目核算對(duì)所有者權(quán)益的影響當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增加所有者權(quán)益總額提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧同時(shí)，借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利使所有者權(quán)益減少、負(fù)債增加資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：股本/實(shí)收資本不影響所有者權(quán)益總額【總結(jié)2】留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)（重點(diǎn)）項(xiàng)目賬務(wù)處理是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本影響（減少）留存收益總額盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧不影響留存收益總額稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配科目貸方和借方相抵不影響留存收益總額計(jì)提法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積貸：盈余公積不影響留存收益總額發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本影響（減少）留存收益總額【提示1】期末所有者權(quán)益總額=期初所有者權(quán)益總額+本期增加的所有者權(quán)益本期減少的所有者權(quán)益。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。成本法權(quán)益法使用的會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)資本公積——其他資本公積投資收益應(yīng)收股利初始投資成本的確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+支付的相關(guān)稅費(fèi)價(jià)款中包含的股利初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不做處理初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不做處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：營(yíng)業(yè)外收入投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不做處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（增加資本公積）不做處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取）投資收益（差額）借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)?。┩顿Y收益（差額）借：資本公積——其他資本公積（累計(jì)金額）貸：投資收益【提示】權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)的合計(jì)金額，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。【答案】債券投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)借：持有至到期投資——成本 1 250貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 000持有至到期投資——利息調(diào)整 250借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1250貸：其他貨幣資金——存出投資款 1000可供出售金融資——利息調(diào)整 2500年末借：應(yīng)收利息59【面值1250%】持有至到期投資——利息調(diào)整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實(shí)際利率10%】借：其