【正文】 所得稅。（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金不計入福利費項目扣除，而直接計入成本費用項目扣除。（5）應由個人承擔的其他支出。（四）工會經費自2008年起，企業(yè)不允許預提工會經費，但會計上仍舊可以預提。利息的扣除需要考慮如下因素：（1）首先考慮：準予扣除的利息支出的標準《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2009]312號 ）（3）向關聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財稅[2008]121號）（若該關聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關聯(lián)企業(yè)處理。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應繳納營業(yè)稅，可以開具發(fā)票；n 但財稅【2000】7號及國稅發(fā)【2002】13號：集團公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業(yè)稅，不開具發(fā)票.思考:如果M企業(yè)向銀行貸款后轉貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營業(yè)稅。n 折舊費應當計入企業(yè)“福利費”項目，受工資總額14%的限制。企業(yè)購買使用過的固定資產，折舊年限由稅務機關根據固定資產使用情況及是否進行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。保險費用扣除的原則（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。 可扣除的商業(yè)人身安全保險費，其依據必須是法定的，是國家法律法規(guī)強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無國家法律法規(guī)依據的不得扣除。 ）n 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應當確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質的帳戶管理人、投資管理人和托管人。（十一）手續(xù)費及傭金注意：除支付給個人的手續(xù)費及傭金外，必須通過銀行轉帳方式支付，否則不得扣除。要求：辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應提早報送備案資料。n 三是企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開核算，準確合理地計算各項研發(fā)費用支出。包括：（1）確認損失的依據（包括鑒定意見等）；（2）無形資產成本的依據，入賬依據；（3）損失計算的依據；（4）涉及責任認定賠償、保險理賠的依據等。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。注意：規(guī)定應由投資各方負擔的費用。租房承擔水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。母子公司間提供服務支付服務費的扣除問題母子公司間符合獨立交易原則的服務費用準予扣除。（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。1國稅函[2008]264號的適用問題n 國稅函[2008]264號文件是國家稅務總局對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007年度匯算清繳時可以適用。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。經營期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權的扣除問題該土地使用權應按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年1內資房地產企業(yè)2007年預售收入繳納的稅款的稅率差問題由于內資房地產開發(fā)企業(yè)預售收入繳納的稅款屬于實繳而非預繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額在應納稅所得額中進行調整即可。n 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業(yè)稅。n 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調減。 問題解答對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。開辦費的扣除新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產經營年度一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調整。（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。n 目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設置研發(fā)費用明細賬，對相關費用列支不標準，不規(guī)范，導致主管稅務機關無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。116號文取消了以前“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數。n 企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，企便函【2009】33號建議：直接發(fā)工資。（九）保險費用企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。如合同約定第一年一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。（3）企業(yè)經中國人民銀行批準發(fā)行債權支付的利息可以據實扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。 如果企業(yè)為職工報銷上述學費不得稅前扣除。問題：員工旅游的費用能否在稅前扣除？新《企業(yè)財務通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。n 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號向退休人員發(fā)放的生活補助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關的支出。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件，和經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。境外發(fā)票的扣除問題n 。思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產在建工程，支付的利息應當計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。國稅函【2005】364號u 稅金的扣除：（1）納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應當計入有關資產的成本或費用稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關的支出一律不得扣除。一般來說，根據合同預提到納稅年度12月止的預提貸款利息、場地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過納稅年度預提的費用需要納稅調整。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。 資金的來源：來自政府及有關部門，取得資金撥付文件；21