【正文】 4) 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的賬款后又收回借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)： 借：銀行 貸：應(yīng)收賬款也可按實(shí)際收的 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備短期借款1. 一般存款賬戶。 貸：銀行存款支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí) 　　 借：委托加工材料 　　 貸：銀行存款直接銷售的借：應(yīng)收帳款 　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。貸：原材料消費(fèi)稅：收回后直接出售的計(jì)入成本；用于再加工的，計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”。 材料成本差異（計(jì)劃成本節(jié)約差） 貸：原材料－－某材料二、 計(jì)劃成本材料采購、原材料、材料成本差異科目核算1. 購入材料 1）采購 借：材料采購（實(shí)際成本） 借：材料成本差異（超支差） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3. 隨同商品出售包裝物1) 不單獨(dú)計(jì)價(jià) 差額記入“材料成本差異” 借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 2 第一次領(lǐng)用攤銷一半 借：制造費(fèi)用（購入數(shù)的一半） 貸：周——低——攤銷 3 第二次領(lǐng)用攤銷一半 借：制造費(fèi)用（購入數(shù)的一半） 貸：周——低——攤銷 4同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 材料成本差異（超支差）支付運(yùn)費(fèi)，加工費(fèi)（如為小規(guī)模納稅人直接計(jì)入委托加工物資。 貸：委托加工物資如按計(jì)劃成本，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約差記入借方，超支差記入貸方。固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ①更新改造轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)②發(fā)生支出借：在建工程 貸：銀行存款等③換掉舊的部分，先確定其賬面價(jià)值 注意換掉部分的折舊情況借：營業(yè)外支出 貸：在建工程④完工可使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程⑤修理費(fèi)支出借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間行政管理部） 銷售費(fèi)用 貸：銀行存款6. 固定資產(chǎn)處置：包括出售，報(bào)廢，毀損，對(duì)外投資，非貨幣型資產(chǎn)交換，債務(wù)重組1) ： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊（已提） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提） 貸：固定資產(chǎn)（賬價(jià)）： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅——營業(yè)稅等？，殘料價(jià)值，變價(jià)收入 借：銀行/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 借：其它應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理2) 清理凈損益 1 屬于籌建期間 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理 2 正常損失 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理或 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí) 無形資產(chǎn)1 特征： 1）不具實(shí)物形態(tài) 2）具可辨認(rèn)性 3）商譽(yù)不是無形資產(chǎn) 4）屬于非貨幣型長期資產(chǎn)2 確認(rèn) 1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)利益可能流入企業(yè) 2）能可靠計(jì)量成本包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等1) 外購 無形資產(chǎn)成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款2) 自行研究開發(fā)：研發(fā)階段，開發(fā)階段A. 研發(fā)階段 不滿足資本化條件 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 貸：原材料，銀行，應(yīng)付職工薪酬 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：管理費(fèi)用1) 自用無形資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷2) 出租無形 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷2. 無形資產(chǎn)處置 將取得的價(jià)款扣除賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。　　 一、 增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對(duì)外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈(zèng)④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于個(gè)人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程借：應(yīng)付股利①　　長期股權(quán)投資等②　　應(yīng)付職工薪酬④　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：借：營業(yè)外支出　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：借：在建工程　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）實(shí)收資本1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1) 股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本2) 股份有限公司結(jié)婚搜現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià)（股份有限公司） ——資本溢價(jià)（有限責(zé)任公司）2. 接受非現(xiàn)金投資1) 接受投入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本2) 接受投入材料物資 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本3) 接受投入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本3. 實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)1) 增加：1接受投資者追加投資2資本公積轉(zhuǎn)增資本3盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：銀行存款 資本公積 盈余公積 貸：實(shí)收資本——甲2) 減少：先用庫存股緩沖，再?zèng)_資本公積，再?zèng)_盈余公積，再?zèng)_未分配利潤 回購時(shí) 借：庫存股 貸：銀行存款 注銷時(shí) 借：股本 資本公積——股本溢價(jià) 盈余公積 貸：庫存股 （資本公積——股本溢價(jià)）（一）實(shí)收資本增加增加渠道會(huì)計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積　　貸：實(shí)收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積　　貸：實(shí)收資本（或股本）所有者投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)等　　貸：實(shí)收資本（或股本）　　　　資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）實(shí)收資本（或股本）減少的核算減少渠道會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本　　貸：銀行存款等股份有限公司回購股票：借：庫存股　　貸：銀行存款：（1）回購價(jià)大于回購股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：借：股本　　資本公積――股本溢價(jià)　　盈余公積　　利潤分配――未分配利潤（在沖完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤）　　貸：庫存股（2）回購價(jià)小于回購股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：借：股本　　貸：庫存股　　　　資本公積――股本溢價(jià)資本公積1. 只出現(xiàn)在兩個(gè)地方：1長期股權(quán)投資權(quán)益法2股本溢價(jià)2. 形成資本溢價(jià)：1溢價(jià)發(fā)行股票2投資者超額投入3. 核算：1資本（股本）溢價(jià)2其它資本公積3資本公積轉(zhuǎn)增資本4. 資本溢價(jià) 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積—資本溢價(jià)5. 股本溢價(jià)1) 發(fā)行股票相關(guān)手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)，從沖減資本公積——股本溢價(jià)，不足抵扣，沖減盈余公積，未分配利潤 收到發(fā)行收入 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià)2) 支付發(fā)行費(fèi)用時(shí) 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：銀行存款6. 其他資本公積 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸；資本公積——其他資本公積7. 資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 貸：實(shí)收資本留存收益1. 包括盈余公積，未分配利潤2. 利潤分配順序：1當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤2提取任意法定盈余公積3向投資者分配利潤等結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤虧損作相反分錄提取法定盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積 應(yīng)付股利 同時(shí) 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利3. 盈余公積（達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)停止提?。?) 企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)累計(jì)資金2) 盈余公積1彌補(bǔ)虧損2轉(zhuǎn)增資本3發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤3) 提取盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積4) 盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧5) 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（余額不能少于注冊(cè)資本25%） 借：盈余公積 貸：股本6) 盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 宣告分派股利時(shí) 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 盈余公積 貸：應(yīng)付股利 分時(shí) 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款留存收益　?。ㄒ唬┯喙e的核算事　項(xiàng)會(huì)計(jì)處理以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利借：盈余公積　　貸：實(shí)收資本（或股本）以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積　　貸：應(yīng)付股利提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　——提取任意盈余公積　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　——任意盈余公積【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握盈余公積的會(huì)計(jì)處理。賬務(wù)處理：：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：原材料：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：累計(jì)攤銷　　：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料　?。ǔ杀灸Ｊ剑　〗瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　借：本年利潤　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。4） 貸方余額：　　借：本年利潤　　貸：利潤分配——未分配利潤　　借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。分錄是：借：長期股權(quán)投資　　貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)：　　成本法下：