【正文】 4) 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的賬款后又收回借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備同時： 借：銀行 貸：應(yīng)收賬款也可按實際收的 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備短期借款1. 一般存款賬戶。 貸：銀行存款支付代扣代繳消費稅時 　　 借：委托加工材料 　　 貸：銀行存款直接銷售的借：應(yīng)收帳款 　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 　　委托加工應(yīng)稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。貸：原材料消費稅：收回后直接出售的計入成本；用于再加工的，計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”。 材料成本差異（計劃成本節(jié)約差） 貸：原材料－－某材料二、 計劃成本材料采購、原材料、材料成本差異科目核算1. 購入材料 1）采購 借：材料采購（實際成本） 借：材料成本差異（超支差） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3. 隨同商品出售包裝物1) 不單獨計價 差額記入“材料成本差異” 借：銷售費用（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 2 第一次領(lǐng)用攤銷一半 借：制造費用（購入數(shù)的一半） 貸：周——低——攤銷 3 第二次領(lǐng)用攤銷一半 借：制造費用（購入數(shù)的一半） 貸：周——低——攤銷 4同時結(jié)轉(zhuǎn) 材料成本差異（超支差）支付運費，加工費（如為小規(guī)模納稅人直接計入委托加工物資。 貸：委托加工物資如按計劃成本，同時要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約差記入借方，超支差記入貸方。固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ①更新改造轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)②發(fā)生支出借：在建工程 貸：銀行存款等③換掉舊的部分，先確定其賬面價值 注意換掉部分的折舊情況借：營業(yè)外支出 貸：在建工程④完工可使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程⑤修理費支出借：管理費用（生產(chǎn)車間行政管理部） 銷售費用 貸：銀行存款6. 固定資產(chǎn)處置：包括出售，報廢，毀損，對外投資，非貨幣型資產(chǎn)交換，債務(wù)重組1) ： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊（已提） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提） 貸：固定資產(chǎn)（賬價）： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅——營業(yè)稅等？，殘料價值，變價收入 借：銀行/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 借：其它應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理2) 清理凈損益 1 屬于籌建期間 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)清理 2 正常損失 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理或 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時 無形資產(chǎn)1 特征： 1）不具實物形態(tài) 2）具可辨認(rèn)性 3）商譽不是無形資產(chǎn) 4）屬于非貨幣型長期資產(chǎn)2 確認(rèn) 1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)利益可能流入企業(yè) 2）能可靠計量成本包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等1) 外購 無形資產(chǎn)成本=買價+相關(guān)稅費+達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款2) 自行研究開發(fā)：研發(fā)階段，開發(fā)階段A. 研發(fā)階段 不滿足資本化條件 借：研發(fā)支出費用化支出 貸：原材料，銀行，應(yīng)付職工薪酬 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：管理費用1) 自用無形資產(chǎn) 借：管理費用 貸：累計攤銷2) 出租無形 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷2. 無形資產(chǎn)處置 將取得的價款扣除賬面價值以及相關(guān)稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！　?一、 增值稅視同銷售的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于個人消費⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程借：應(yīng)付股利①　　長期股權(quán)投資等②　　應(yīng)付職工薪酬④　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品或原材料如果涉及消費稅的還需做如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：借：營業(yè)外支出　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：借：在建工程　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）實收資本1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1) 股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實收資本2) 股份有限公司結(jié)婚搜現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價（股份有限公司） ——資本溢價（有限責(zé)任公司）2. 接受非現(xiàn)金投資1) 接受投入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本2) 接受投入材料物資 借：原材料 應(yīng)交稅費——增（進） 貸：實收資本3) 接受投入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本3. 實收資本（股本）增減變動1) 增加：1接受投資者追加投資2資本公積轉(zhuǎn)增資本3盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：銀行存款 資本公積 盈余公積 貸：實收資本——甲2) 減少：先用庫存股緩沖，再沖資本公積，再沖盈余公積，再沖未分配利潤 回購時 借：庫存股 貸：銀行存款 注銷時 借：股本 資本公積——股本溢價 盈余公積 貸：庫存股 （資本公積——股本溢價）（一）實收資本增加增加渠道會計處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積　　貸：實收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積　　貸：實收資本（或股本）所有者投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)等　　貸：實收資本（或股本）　　　　資本公積——股本溢價（或資本溢價）實收資本（或股本）減少的核算減少渠道會計處理一般企業(yè)撤資借：實收資本　　貸：銀行存款等股份有限公司回購股票：借：庫存股　　貸：銀行存款：（1）回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時：借：股本　　資本公積――股本溢價　　盈余公積　　利潤分配――未分配利潤（在沖完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）　　貸：庫存股（2）回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時：借：股本　　貸：庫存股　　　　資本公積――股本溢價資本公積1. 只出現(xiàn)在兩個地方：1長期股權(quán)投資權(quán)益法2股本溢價2. 形成資本溢價：1溢價發(fā)行股票2投資者超額投入3. 核算：1資本（股本）溢價2其它資本公積3資本公積轉(zhuǎn)增資本4. 資本溢價 借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積—資本溢價5. 股本溢價1) 發(fā)行股票相關(guān)手續(xù)費等交易費，從沖減資本公積——股本溢價，不足抵扣，沖減盈余公積，未分配利潤 收到發(fā)行收入 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價2) 支付發(fā)行費用時 借：資本公積——股本溢價 貸：銀行存款6. 其他資本公積 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸；資本公積——其他資本公積7. 資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 貸：實收資本留存收益1. 包括盈余公積，未分配利潤2. 利潤分配順序：1當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤2提取任意法定盈余公積3向投資者分配利潤等結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤虧損作相反分錄提取法定盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積 應(yīng)付股利 同時 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利3. 盈余公積（達(dá)到注冊資本50%時停止提?。?) 企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)累計資金2) 盈余公積1彌補虧損2轉(zhuǎn)增資本3發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤3) 提取盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積4) 盈余公積彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補虧5) 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（余額不能少于注冊資本25%） 借：盈余公積 貸：股本6) 盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 宣告分派股利時 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 盈余公積 貸：應(yīng)付股利 分時 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款留存收益　?。ㄒ唬┯喙e的核算事　項會計處理以盈余公積彌補虧損借：盈余公積　　貸：利潤分配——盈余公積補虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利借：盈余公積　　貸：實收資本（或股本）以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積　　貸：應(yīng)付股利提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　——提取任意盈余公積　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　——任意盈余公積【關(guān)鍵考點】掌握盈余公積的會計處理。賬務(wù)處理：：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：原材料：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：累計攤銷　?。骸　〗瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料　?。ǔ杀灸Ｊ剑　〗瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　借：本年利潤　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。4） 貸方余額：　　借：本年利潤　　貸：利潤分配——未分配利潤　　借方余額，做相反的會計分錄。分錄是：借：長期股權(quán)投資　　貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動：　　成本法下：