【正文】 1000萬元，房屋、建筑物600萬元，其他固定資產(chǎn)400元)，在職人員610人(其中生產(chǎn)人員500人)，主要生產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線。 3．企業(yè)所得稅稅率為33％。100000 貸：短期投資——國債投資123600 貸：短期投資——國債投資 借：銀行存款30000未發(fā)生相關(guān)稅費。400000 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本) 10月5日：1404000 貸：產(chǎn)成品雙方互開增值稅專用發(fā)票。85000(50000017％) 貸：產(chǎn)成品 借：銀行存款760500 貸：其他業(yè)務收入 營業(yè)外支出——債務重組損失 8．12月31日，一臺設(shè)備因遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。40000400000 借：應收補貼款其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。 借：應付賬款由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。120000 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80000 貸：銀行存款117000 貸：在建工程 20．12月1日為全廠生產(chǎn)人員訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務機關(guān)核定的勞保費稅前扣除標準為人均每年1000元。賬務處理如下： 27．“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學捐贈30萬元。 3．計算2001年應補繳的各稅稅額(增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅)，并作出補稅的相關(guān)會計分錄。因此。當存貨處置時應同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”和“營業(yè)成本”科目，貸記“存貨”科目。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調(diào)增收人120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。出售原材料應確認所得額=6550=15(萬元)，會計上確認的其他業(yè)務利潤==(萬元)，差額部分應調(diào)減應納稅所得。12=20(萬元) (7)賬務處理正確。 (8)固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，公司可以于該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務機關(guān)申報財產(chǎn)損失獲得扣除。 宣傳費扣除限額=(18000+600+120)5‰=(萬元)，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不作納稅調(diào)整。 貸：以前年度損益調(diào)整400000 業(yè)務招待費扣除限額=1500560+(18000+600+1201500)3‰ 應調(diào)增所得額=16559．16=(萬元) 應補繳個人所得稅==(元) 借：以前年度損益調(diào)整 企業(yè)代負的個人所得稅不得在計算所得稅前扣除，()。 應調(diào)增所得額=++=(萬元) 應補繳房產(chǎn)稅=(600+118)(130％)1．2％3247。15100 累計折舊對此類情形，一般不按比例分攤計算已銷產(chǎn)品應調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計稅成本，這將會給納稅調(diào)整帶來困難。 (21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，才按照實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。本年度允許扣除的開辦費應為247萬元，應調(diào)增所得額32萬元。 應補繳增值稅=25(1+10％)17％=(萬元) 應補繳教育費附加：3％=(萬元) 應計入固定資產(chǎn)的所得稅費用：33％=(萬元) 借：固定資產(chǎn)46800 抵免后，實際應納所得稅額==(萬元)46800 借：應交稅金——未交增值稅15100 應交稅金——應交城建稅 甲企業(yè)向乙企業(yè)進行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時，甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)總計1500萬元，其中固定資產(chǎn)800萬元(原值1000萬元，累計折舊200萬元)，公允價850萬元，存貨300萬元，公允價350萬元，其余400萬元為應收賬款及貨幣資金；負債總計1200萬元；所有者權(quán)益總計300萬元。1200萬元 累計折舊由于甲企業(yè)已經(jīng)確認了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得的股權(quán)應按公允價值確定計稅成本。 企業(yè)會計制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認的價值(公允價值)作為人賬價值。 依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第7條的規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報國家稅務總局審核確認。對乙企業(yè)來說，在稅收上只能按800萬元的固定資產(chǎn)凈值計提折舊，領(lǐng)用或出售的存貨只能以甲企業(yè)原賬面價值作為計稅成本。 解題指導：案例來源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國財政經(jīng)濟出版社2003年9月第一版案例：計算借款費用資本化應注意的問題計算借款費用資本化應注意的問題為購買該設(shè)備甲公司于3月1日向銀行取得借款140萬元，年利率12％，3月10日又向銀行取得借款60萬元，年利率15％。 借款當期實際發(fā)生的利息之和=14012％1／12+(6015％1／12)20／30 加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和247。 ②沖回多提折舊 借：利潤分配——未分配利潤 借：應交稅金——應交所得稅需要說明的是，按照會計核算的重要性原則，對本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，屬于影響損益的，可直接計入本期與上期相同的凈損益項目，但由于受企業(yè)所得稅政策的限制(彌補虧損期限、二檔優(yōu)惠稅率及定期減免稅)，決定著必須準確計算各年度的應納稅所得，為減少納稅調(diào)整的復雜性，本例中未將差錯額調(diào)整至2002年度財務費用(利息)和管理費用(折舊)，而直接通過“以前年度損益調(diào)整”科目一并進行。 稅務代理人員于2003年2月份受托對A市正大化妝品廠2002年納稅情況進行審查，獲得如下資料： 正大化妝品廠被稅務機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算較為健全，生產(chǎn)情況良好。 1．12月份產(chǎn)成品明細賬顯示：甲產(chǎn)品月初結(jié)存1000只，單價60元，合計金額60000元，本期入庫甲產(chǎn)品500只，單價45元，金額22500元，本期發(fā)出甲產(chǎn)品800臺，按單價45元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本36000元。 借：以前年度損益調(diào)整 借：其他應付款——職工教育經(jīng)費1996年的虧損可由1998年、1999年彌補，2001年所得額9萬元先彌補1997年的虧損4萬元，再彌補2000年的虧損5萬元，2000年未彌補的虧損3萬元，可在2002年報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后彌補。 2．2002年度應納稅所得額=3500008000+45000+1336030000=370360(元) 應補繳所得稅額==(元) 應計入“應付福利費”的所得稅為：1336033％=4408．80(元) 借：應付福利費 以前年度損益調(diào)整34690 某大型國有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種機床。 3．2月21日，企業(yè)從市煤炭一公司外購原煤200噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元，稅金2600元，本企業(yè)車隊拉回，途中超載被交警罰款500元。 ①企業(yè)采用“賬結(jié)法”核算利潤，3月底“本年利潤”賬戶貸方余額累計數(shù)為420000元。 有關(guān)資料及情況說明： 貸：原材料——鋼板43400 (一)資料 應計入損益的所得稅為：=2310(元) 調(diào)賬分錄如下： 應納所得稅額=37036033％=(元) 貸：以前年度損益調(diào)整45000 調(diào)賬分錄為： 調(diào)賬分錄為：審查企業(yè)有關(guān)賬冊資料，發(fā)現(xiàn)如下問題： （一）資料 ⑤補繳所得稅 ④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：累計折舊2111 =(萬元)會計期間涵蓋的天數(shù))]=14030／30+6020／30=180(萬元) 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓通常表現(xiàn)為：企業(yè)所得稅的一個獨立納稅人將其經(jīng)營活動的全部資產(chǎn)和債務轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)，而且轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散，作為繼續(xù)存在的獨立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更。 2．乙企業(yè) 存貨1000萬元 (一)資料 應交稅金——應交房產(chǎn)稅46800 (4)補繳各項稅費 通過上述賬務調(diào)整，本年度主營業(yè)務收入增加120萬元，主營業(yè)務成本增加80萬元，營業(yè)外收入減少30萬元，其中，管理費用=4010++8=(萬元)。根據(jù)2001年盈利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。 應交稅金——應交城建稅 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)58300 調(diào)賬分錄如下： 應調(diào)增所得額=2510％=(萬元) 應補繳城市維護建設(shè)稅：7％=(萬元)因此，上述賬務處理正確。 貸：應交房產(chǎn)稅100400122=118(萬元) (17)按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應于3月份將土地使用權(quán)攤余價值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。 (16)運用會計科目有誤。 調(diào)賬分錄如下： 申報所得稅時，應調(diào)減管理費用40萬元，同時在納稅調(diào)整項目表中的“業(yè)務招待費超支”。 =+51．66=(萬元) 公司本期實際發(fā)生的業(yè)務招待費=20540=165(萬元)400000 應調(diào)增所得額==(萬元) (2)對丙企業(yè)的投資，應于企業(yè)宣告分派時，即被投資方賬務上實際作利潤分配處理時，確認股息所得。 貸：生產(chǎn)成本250000 借：固定資產(chǎn) 貸：長期待攤費用——開辦費560000 貸：銀行存款1200000 16．兩筆應付賬款合計金額30萬元，因債權(quán)人原因而無法支付，于期末結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入，賬務處理為： 12．12月份出口產(chǎn)品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到，企業(yè)作會計分錄如下： 10．“銷售費用”賬戶反映廣告費支出350萬元，業(yè)務宣傳費支出20萬元。 營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備12000001000000稅務機關(guān)規(guī)定，同期同類銀行貸款利率按8％確定。賬