企業(yè)所得稅避稅籌劃案例分析-文庫吧在線文庫
【正文】 賬：借：長期投資500000貸：銀行存款5000002．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：借：銀行存款 48000貸：投資收益 480003．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即 A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。盡管會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。1．本年度收益額大于前5年虧損額時(shí)，應(yīng)就其差額繳納所得稅。根據(jù)國稅發(fā)t1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33％的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為份稅罰款的依據(jù)。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式如下：當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)／企業(yè)原從業(yè)人員人數(shù)100％享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營幾制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和勞改釋放人員。4．經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給了《社會(huì)福利企業(yè)證書》。企業(yè)如有疏忽，或未在規(guī)定時(shí)效內(nèi)提出申請(qǐng)，就會(huì)喪失機(jī)會(huì)。3．對(duì)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。享受稅收優(yōu)惠的民政福利企業(yè)，必須同時(shí)具備以下條件：1．1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)開辦的福利企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)。充分了解并利用這些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于資金普遍緊張的企業(yè)來稅，有著相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。 圖表5年度 本年度所得額（單位：萬元）199401995019961519976199820假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。但A公司采用權(quán)益法核算其股票長期投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其投資收益賬面都會(huì)反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對(duì)B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。此外，機(jī)器設(shè)備的評(píng)值只抵稅而不能增加稅收。在運(yùn)用普通方法(即直線法、產(chǎn)量法)計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。如圖表3所示：圖表3 各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年8052．008250．002640．004620．00第二年11352．0010312．510164．009636．00第三年10692．009900．0012038．4010692．00第四年8250．008250．0010678．809768．00第五年4752006187．507378．808184．00合計(jì)429000042900．0042900．0042900．00由圖表63可見，雖然用四種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一
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