【正文】 機(jī)制。音頻解讀文件，請點此進(jìn)入返回目錄附：相關(guān)法規(guī)全文：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告 發(fā)文字號 國家稅務(wù)總局公告2010年第27號 發(fā)文日期 20101214有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題公告如下： 　　一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。 　?。ㄋ模┘{稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。 　　三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。 　　根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅： 　　（一）個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股； 　　（二）個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額； 　?。ㄈ﹤€人用限售股接受要約收購； 　　（四）個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方； 　　（五）個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股； 　?。﹤€人持有的限售股被司法扣劃； 　?。ㄆ撸﹤€人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)； 　?。ò耍﹤€人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價； 　　（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。 　　四、征收管理 　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形的，對其應(yīng)納個人所得稅按照財稅[2009]167號文件規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。返回目錄國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知 發(fā)文字號 國稅發(fā)[2010]54號 發(fā)文日期 20100531有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局： 　　近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個人收入差距擴(kuò)大的矛盾也日益突出。 　?。ㄈ┘訌?qiáng)年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報管理 　　年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報是納稅人的法定義務(wù)，是加強(qiáng)高收入者征管的重要措施。 　　二、切實加強(qiáng)高收入者主要所得項目的征收管理 　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。 　　。對投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。對企業(yè)資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費性和財產(chǎn)性支出的部分，應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）等有關(guān)規(guī)定，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 　　稽查部門要將高收入者個人所得稅檢查列入稅收專項檢查范圍，認(rèn)真部署落實。及時了解農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，摸清生產(chǎn)環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品消耗率、業(yè)務(wù)成本構(gòu)成、投入產(chǎn)出比等情況。各級國稅機(jī)關(guān)貨物勞務(wù)稅部門負(fù)責(zé)牽頭組織，基層稅源管理部門負(fù)責(zé)具體清查，信息中心負(fù)責(zé)技術(shù)支持，稽查部門負(fù)責(zé)對稅源管理部門移交案件的查處。各地在落實辦法時，應(yīng)盡可能獲取第三方信息，與企業(yè)申報信息進(jìn)行比對，切實抓好建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅等各稅種管理。開展分地區(qū)預(yù)繳工作檢查。要研究明確二級分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對掛靠性質(zhì)非法人分支機(jī)構(gòu)的管理。 　?。ǘ﹤€人所得稅 　　 　　各地要加快推廣個人所得稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》（國稅發(fā)[2007]97號），力爭在2009年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細(xì)申報管理。 　　 　　國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。 　　三、加強(qiáng)財產(chǎn)行為稅征管 　　各地要加大推廣應(yīng)用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺力度，2009年6月底前全國基本安裝到位。 　　各地要做好房產(chǎn)稅征管工作。 　?。ㄈ┩恋卦鲋刀?　　各地要認(rèn)真貫徹《土地增值稅清算管理規(guī)程》，加強(qiáng)和規(guī)范土地增值稅清算工作。 　　加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的管理，重點關(guān)注在國外設(shè)立子公司的中國企業(yè)，是否足額收取特許權(quán)使用費或勞務(wù)費，或?qū)⒗麧櫫魷芏惛?，以延遲或逃避我國稅收的情況。 　　 　　按照《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]122號）要求，制定操作規(guī)程，及時把好稅務(wù)證明出具關(guān)，控管非居民稅源，確保對外支付款項及時足額納稅。要針對跨國公司提出的預(yù)約定價和轉(zhuǎn)讓定價對應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請，穩(wěn)步開展雙邊磋商工作，著重研究成本節(jié)約、無形資產(chǎn)定價、成本構(gòu)成等難點問題，全面反映我國企業(yè)對跨國公司集團(tuán)的利潤貢獻(xiàn)，維護(hù)我國的稅收權(quán)益。 　?。ㄎ澹└卣加枚?、契稅　　各地要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)總局關(guān)于契稅直接征收等征管規(guī)定。正在安裝、調(diào)試的地區(qū)，有關(guān)部門應(yīng)提供必要的技術(shù)支持；對個別安裝調(diào)試有困難的地區(qū)，稅務(wù)總局信息中心將赴現(xiàn)場指導(dǎo)；部分先試點后推廣的地區(qū)，要及時總結(jié)試點經(jīng)驗，爭取2009年6月底前全面推行；因設(shè)備購置和省級征管數(shù)據(jù)大集中而影響軟件安裝的地區(qū)，要積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門抓緊做好軟件安裝前的準(zhǔn)備工作。建立和完善分級稅源數(shù)據(jù)庫，并做好數(shù)據(jù)庫的更新和維護(hù)工作，實現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)的動態(tài)管理。要與公安出入境管理部門配合，著重掌握外籍人員出入境時間及各種資料，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；與銀行及外匯管理部門配合，加強(qiáng)售付匯管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。 　　 　　各地要大力推進(jìn)高校全員全額扣繳明細(xì)申報，加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學(xué)人員的個人所得稅征管。 　　 　　各地要認(rèn)真按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，做好分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評估和日常核查等工作。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，要作為評估的重點。依法調(diào)整預(yù)繳方法。要開展免稅石腦油的消費稅專項納稅評估，堵漏增收。由海關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對”調(diào)整為“先比對、后抵扣”。 　　四、不斷改進(jìn)納稅服務(wù)，引導(dǎo)高收入者依法誠信納稅 　　各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的同時，要切實做好納稅服務(wù)工作。各級國稅局、地稅局要密切配合，建立外籍個人管理檔案，掌握不同國家外派人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點加強(qiáng)來源于中國境內(nèi)、由境外機(jī)構(gòu)支付所得的管理。稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。要繼續(xù)加強(qiáng)與工商行政管理部門的合作，探索建立自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。采取切實措施，促使納稅人申報其不同形式的所有來源所得，不斷提高申報數(shù)據(jù)的真實性和完整性。稅務(wù)總局將不定期進(jìn)行抽查、考評和通報相關(guān)情況。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。 　?。ㄈ﹤€人發(fā)生第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項情形、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算： 　　第二條第（五）項的轉(zhuǎn)讓收入按照實際轉(zhuǎn)讓收入計算，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；第二條第（六）項的轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算；第二條第（七）、（八）項的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。 　　請遵照執(zhí)行。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。限售股個人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。返回目錄財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 發(fā)文字號 財稅[2009]167號 發(fā)文日期 20091231有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，上海、深圳證券交易所，中國證券登記結(jié)算公司： 　　為進(jìn)一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，發(fā)揮稅收對高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場長期穩(wěn)定健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售流通股（以下簡稱限售股）取得的所得征收個人所得稅有關(guān)問題通知如下： 　　一、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。 　　六、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。 　　三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法： 　　（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對價格明顯偏低的介定：A：轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或價款B：轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額C: 轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格D：轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格對“正當(dāng)理由”進(jìn)行了規(guī)范A：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 　　B：因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 　　C: 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； D：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。明確了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前。法人企業(yè)向個人投資者支付股票轉(zhuǎn)讓收入時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會對高于投資成本的部分要求按股息、紅利所得征收個人所得稅。 　　應(yīng)納稅所得額＝股票實際轉(zhuǎn)讓收入（1－15%）＝1500（1－15%）＝1275（萬元） 　　應(yīng)納個人所得稅額＝127520%＝255（萬元） 　　顯然，該金額低于個人據(jù)實清算申報的稅額。 　　[例l]張某持有A上市公司100萬股限售股，原始取得成本為120萬元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具有關(guān)憑證（憑證種類由各地自定），作為證券機(jī)構(gòu)代繳個人所得稅的憑證。如果證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成，自然可據(jù)實計算股票轉(zhuǎn)讓所得并扣繳個人所得稅。因為有的投資是在公司初創(chuàng)時投入的，有的是在公司發(fā)展過程中增資注入的，有的可能是從公司原其他股東手中受讓的。 　　考慮到目前稅收征管條件，財稅[2009]167號文及后續(xù)文件中又分兩種情況規(guī)定計稅辦法： 　　1．納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，并按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，計算并預(yù)扣個人所得稅。所以，境內(nèi)上市公司限制性股票本質(zhì)上也應(yīng)屬于員工個人從證券二級市場購入的股票，未來再轉(zhuǎn)讓時應(yīng)暫免繳納個人所得稅。 　　在掌握限售股范圍時應(yīng)注意以下三點： 　　第一，上市公司因?qū)嵭泄蓹?quán)激勵而形成的限售股不應(yīng)屬于財稅[2009]167號文規(guī)定的征稅限售股范圍。 　　正是由于上述規(guī)定，產(chǎn)生了規(guī)模龐大的股改限售股，而其中相當(dāng)一部分是由個人持股的，它們必須在限售期滿后方可上市流通。那么，個人轉(zhuǎn)讓各種來源的股票所得是否都可以暫免征收個人所得稅呢？回顧財稅字[1998]61號文等政策出臺的初衷，其暫免征稅的對象應(yīng)該是個人通過證券市場買入后再賣出的股票所得，但由于文件表述的適用對象為“個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得”，因此在執(zhí)行時必然會涵蓋較廣的范圍，引起人們對政策激勵目標(biāo)及公平性的質(zhì)疑。市場中的不少限售股持有者，很可能通過制造利空壓低價差出售從而減少稅收，隨后在較低位置買回的策略來避稅。 五、可能出現(xiàn)的其他避稅手段 限售法人股轉(zhuǎn)讓給個人所得稅的適用稅率20%，限售股適用企業(yè)所得稅的稅率25%，上市公司可能利用5%的稅率差采取以下方式避稅。對ETF基金份額，投資者可以像封閉式基金一樣在交易所二級市場進(jìn)行方便的交易。上市公司送股、轉(zhuǎn)股、股權(quán)分置改革中的非流通股股東對流通股股東的補(bǔ)償對價都可能會影響到限售股原值的確定。目前，個人通過證券公司轉(zhuǎn)讓限售股，實際到賬的收入已經(jīng)是成交價格乘以成交數(shù)量減去手續(xù)費、印花稅、過戶費、其他