【正文】 用?！　?納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用?！　?第九條　納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。　　 (五)合理性原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。　　 第二條　條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本?！　?直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務的經(jīng)營成本中。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價?！　?從事郵電等其他業(yè)務的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復扣除?！　?第十八條　納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:　　 (一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；　　 (二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；　　 (三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；　　 (四)各項勞動保護支出；　　 (五)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；　　 (六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；　　 (七)獨生子女補貼；　　 (八)納稅人負擔的住房公積金；　　 (九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用:　　 (一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；　　 (二)自創(chuàng)或外購的商譽；　　 (三)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。　　 第三十一條　納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除?！　?第三十五條　從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除?！　?第七章　壞賬損失　　 第四十五條　納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬?！　?第五十四條　納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。本辦法未規(guī)定的事項，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　 第五條　發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國家稅務總局規(guī)定。 　　 第十條　發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。 　　 第十三條　發(fā)票應當使用中文印制。 　　 第十七條　需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關(guān)申請辦理。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。 　　 第二十七條　任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。 　　 第三十二條　印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。 　　 第六章　罰　　則 　　 第三十六條　違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括: 　　 (一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的； 　　 (二)未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的； 　　 (三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的； 　　 (四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的； 　　 (五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的； 　　 (六)未按照規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查的。 　　 第七章　附　　則 　　 第四十二條　對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務總局或者國家稅務總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準，可以由國務院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。 　　 第三條　發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務機關(guān)確定。 　　 在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務機關(guān)確定。 　　 第十二條　發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)前，主管稅務機關(guān)應下達發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書，被指定的印制或生產(chǎn)企業(yè)必須按照要求印制或生產(chǎn)。非增值稅納稅人和根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定確認的增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。 　　 第二十三條　《辦法》第十六條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、購票方式、核準購票種類、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務機關(guān)(章)等內(nèi)容。 　　 保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人提供擔保的，應當填寫擔保書。 　　 第三十三條　填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。 　　 第三十八條　對根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務總局確定。 　　 第四十三條　發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇諜C關(guān)鑒定。 　　 第四十九條　下列行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為: 　　 (一)應取得而未取得發(fā)票； 　　 (二)取得不符合規(guī)定的發(fā)票； 　　 (三)取得發(fā)票時，要求開票方或自行 變更品名、金額或增值稅稅額； 　　 (四)自行填開發(fā)票入賬； 　　 (五)其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。 　　 第五十六條　《辦法》第四十條所稱“可以依法向上一級稅務機關(guān)申請復議或者向人民法院起訴”，是指依照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的期限和程序申請復議或者向人民法院起訴。 四、企業(yè)會計準則第15號——建造合同解析2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》(以下簡稱“新準則”)，該準則是在1998年6月頒布的《企業(yè)會計準則——建造合同》(以下簡稱“舊準則”)的基礎(chǔ)上修訂而成的，自2007年1月1日起在上市公司實施。明確了建造合同適用的范圍、定義以及建造合同的分類。建造合同所建造的資產(chǎn)按功能和最終用途可分為兩類：第一類是建成后就可投入使用和單獨發(fā)揮作用的單項工程；第二類是在設計、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項資產(chǎn)構(gòu)成的建設項目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用才能發(fā)揮整體效益。合同預計總成本超過合同總收入的，應計提減值準備。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。 這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責任和義務的規(guī)定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)稅額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。800米的路基。業(yè)主代扣稅金后，由地稅局分別按總包單位應納稅金額81 應注意：4500萬元是含稅價款。 貸：應收賬款——應收工程款（業(yè)主）48 ——應交城建稅4六、施工企業(yè)營業(yè)稅應注意的幾個方面營業(yè)稅是對提供交通運輸、建筑等勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。 　　其中所稱“無形資產(chǎn)”是指土地使用權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、著作權(quán)等。施工企業(yè)以從事建筑安裝工程作業(yè)為其主營業(yè)務，其相對應的營業(yè)稅稅目為“建筑業(yè)”；除此之外，有的施工企業(yè)還會發(fā)生提供其他服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等業(yè)務。 　　 　　其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 　?。?）其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。利用營業(yè)額進行營業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應該包括設備的價款?！　∷?、對納稅義務發(fā)生時間進行籌劃　　同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值，這些資金暫時留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機構(gòu)的貸款，減少財務費用。　?。?）分階段結(jié)算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額 例如：X建筑公司承包某大學一項工程，工程總適價為1000萬元，分包給Y建筑公司200萬元，怎樣進行稅務處理？ 假如你是X建筑公司，首先要考慮： （1）總承包人是扣繳義務人； （2）本身的計稅營業(yè)額； （3）發(fā)票的開具； （4）帳務處理。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額?！币蚣坠┎牧现苯佑糜诠こ淌┕げ⒓{入工程總價繳納營業(yè)稅，一般包含在施工方向建設方收取的工程款中，所以貴公司可以根據(jù)工程總造價金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。　　根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預付備料款和預收工程款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，這就為施工企業(yè)進行營業(yè)稅的稅收籌劃打開了方便之門。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定為：　?。?）一次性結(jié)算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。在這種情況下，可以從寬掌握，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。　　所謂包工包料，是指建設單位不負責供應材料，而由施工企業(yè)自行采購并進行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設單位提供，施工企業(yè)只負責施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費收入。獲取中介費收入的營業(yè)稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位的稅負。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。稅收籌劃在國際上已經(jīng)非常普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會選擇中介機構(gòu)的稅務代理進行這項工作。 　　 　　代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。 　　 　　建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。 　　轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。 　　按照規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為營業(yè)稅扣繳義務人。 　　 借：工程結(jié)算——隧道　　 貸：主營業(yè)務收入——隧道6 （6）代扣分包單位“兩稅一費”時： 借：應付賬款——應付工程款（分包單位） 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅600 （4）業(yè)主代扣“兩稅一費”時： 借：應交稅金——應交營業(yè)稅6500萬元。 二、業(yè)主代扣稅金的分包工程會計核算 在納稅實踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報交納。 6．披露。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用；結(jié)果不能可靠估計的，應區(qū)分合同成本能夠收回和不能夠收回兩種情況分別確認。新準則規(guī)定了合同成本的定義，合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用，不包括企業(yè)發(fā)生的管理費用、銷售費用、財務費用和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。 一、新準則的主要內(nèi)容 　　 第五十九條　《辦法》實施前發(fā)生的發(fā)票違法行為，依照當時有效的法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定處理。 　　 第五十三條　《辦法》第三十八條所稱倒買倒賣發(fā)票，包括倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品和偽造的假發(fā)票。 　　 對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務機關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在1000以下的，可由稅務所自行決定。 　　 第四十一條　使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，不得丟失。 　　 第三十六條　開具發(fā)票應當使用中文。 　　 第二十九條　提供保證人或者交納保證金的具體范圍，以及在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動提供保證人或者交納保證金的辦法，由省級稅務機關(guān)規(guī)定。 　　 第二十六條　凡需向稅務機關(guān)申請開具發(fā)票的單位和個人，均應提供發(fā)生購銷業(yè)務，提供接受服務或者其他經(jīng)營活動的書面證明。 　　 第二十條　《辦法》第十六條所稱財務印章是指單位的財務專用章或其他財務印章。次品、廢品應報經(jīng)稅務機關(guān)批準集中銷毀。 　　 第九條　印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應當具備以下條件: 　　 (一)設備、技術(shù)水平能滿足印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的需要； 　　 (二)能夠按照稅務機關(guān)要求，保證供應； 　　 (三)企業(yè)管理規(guī)范，有嚴格的質(zhì)量監(jiān)督制度； 　　 (四)有專門車間生產(chǎn)，專用倉庫保管，專人負責管理； 　　 (五)能嚴格遵守發(fā)票印制和發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)管理規(guī)定。 　　 第五條　發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號，商品名稱或經(jīng)營項目，計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位(個人)名稱(章)等。財政部1986年發(fā)布的《全國發(fā)票管理暫行辦法》和原國家稅務局1991年發(fā)布的《關(guān)于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定》同時廢止。 　　 第三十八條　私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務機關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。 　　 第三十條　開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。 　　 第二十五條　任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 　　 按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。 　　 禁止在境外印制發(fā)票。 發(fā)票實行不定期換版制度。禁止私印、偽造、變造發(fā)票