【正文】 的攤銷費用可以扣除?！　?第十八條　納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:　　 (一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；　　 (二)根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；　　 (三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；　　 (四)各項勞動保護支出；　　 (五)雇員調動工作的旅費和安家費；　　 (六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；　　 (七)獨生子女補貼；　　 (八)納稅人負擔的住房公積金；　　 (九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目?！　?總部經費，又稱公司經費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等?！　?從事郵電等其他業(yè)務的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復扣除?！　?第十四條　銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調整商品進價成本)、代銷手續(xù)費、經營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價?！　?計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額?！　?直接成本可根據有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中?！　?第二章　成本和費用　　 第八條　成本是納稅人銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除?！　?第四條　除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則:　　 (一)權責發(fā)生制原則?！　?第二條　條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除?！　?(三)相關性原則。　　 (五)合理性原則。 第六條　除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除:　　 (一)賄賂等非法支出；　　 (二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；　　 (三)存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；　　 (四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分?！　?第九條　納稅人必須將經營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中?！　?納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用?！　?第十二條　納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。　　 從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用?！　?第十五條　管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。　　 第十六條　財務費用是納稅人籌集經營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出?！　?第十九條　在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外:　　 (一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；　　 (二)已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；　　 (三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。　　 第二十三條　納稅人的固定資產計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。　　 第二十五條　除另有規(guī)定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下:　　 (一)房屋、建筑物為20年；　　 (二)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；　　 (三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年?！　?納稅人自行研制開發(fā)無形資產，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷?！　?第三十四條　納稅人發(fā)生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除?！　?第三十六條　納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準?！　?第四十三條　納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據實扣除:　　 全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。年末應收賬款包括應收票據的金額?！　?第八章　其他扣除項目　　 第四十九條　納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除?！　?差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?！　?第九章　附　　則　　 第五十七條　根據本辦法和有關稅收規(guī)定，需經稅務機關審核批準后在稅前扣除的事項，省級稅務機關可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報稅務機關審核批準時，附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。 　　 第四條　國家稅務總局統(tǒng)一負責全國發(fā)票管理工作。 　　 第六條　對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。 　　 第八條　發(fā)票防偽專用品由國家稅務總局指定的企業(yè)生產。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務總局規(guī)定。 　　 第十一條　印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務機關的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當地一種通用的民族文字。 　　 第三章　發(fā)票的領購 　　 第十五條　依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。 　　 第十八條　臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票。 　　 稅務機關收取保證金應當開具收據。 　　 第二十二條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。 　　 禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 　　 禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存五年。 　　 稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。 　　 稅務機關需要將空白發(fā)票調出查驗時，應當開具收據；經查無問題的，應當及時發(fā)還。 　　 對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。 　　 第三十九條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 　　 第四十三條　國家根據經濟發(fā)展和稅收征收管理的需要，提倡使用計稅收款機，具體辦法另行制定。 三、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則　　 第一章　總　　則 　　 第一條　根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《辦法》)第四十四條規(guī)定，制定本實施細則。 　　 第四條　發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。 　　 有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。 　　 本條所說發(fā)票的式樣包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、具體內容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等。 　　 第十條　發(fā)票準印證和發(fā)票防偽專用品準產證由國家稅務總局統(tǒng)一制發(fā)。 　　 發(fā)票印制通知書應當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱，用票單位名稱，發(fā)票名稱、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數量、起止號碼，交貨時間、地點等內容。 　　 第十四條　不定期換版的具體時間、內容和要求由國家稅務總局確定。 　　 第十七條　《辦法》第十六條所稱稅務登記證件是指稅務登記證(正、副本)、注冊稅務登記證(正、副本)。 　　 第二十一條　《辦法》第十六條所稱發(fā)票專用章是指沒有(或者不便使用)財務印章的單位和個體工商戶按稅務機關的統(tǒng)一規(guī)定刻制的，在領購或開具發(fā)票時加蓋有其名稱、稅務登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。 　　 第二十四條　《辦法》第十六條所稱購票方式是指批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式。 　　 對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當在開具發(fā)票的同時征稅。擔保書內容包括:擔保對象、范圍、期限和責任以及其他有關事項。 　　 第四章　發(fā)票的開具和保管 　　 第三十條　《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。 　　 省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關省級稅務機關確定。發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。 　　 第四十四條　收執(zhí)發(fā)票或保管發(fā)票存根聯(lián)的單位，接到稅務機關“發(fā)票填寫情況核對卡”后，應在十五日內填寫有關情況報回。 　　 第四十六條　下列行為屬于未按規(guī)定印制發(fā)票、生產發(fā)票防偽專用品的行為: 　　 (一)未經省級稅務機關指定的企業(yè)私自印制發(fā)票； 　　 (二)未經國家稅務總局指定的企業(yè)私自生產發(fā)票防偽專用品、私自印制增值稅專用發(fā)票； 　　 (三)偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、私造發(fā)票防偽專用品； 　　 (四)印制發(fā)票的企業(yè)未按“發(fā)票印制通知書”印制發(fā)票，生產發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按“發(fā)票防偽專用品生產通知書”生產防偽專用品； 　　 (五)轉借、轉讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品； 　　 (六)印制發(fā)票和生產發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按規(guī)定銷毀廢(次)品而造成流失； 　　 (七)用票單位私自印制發(fā)票； 　　 (八)未按稅務機關的規(guī)定制定印制發(fā)票和生產發(fā)票防偽專用品管理制度； 　　 (九)其他未按規(guī)定印制發(fā)票和生產發(fā)票防偽專用品的行為。 　　 第五十條　下列行為屬于未按規(guī)定保管發(fā)票的行為: 　　 (一)丟失發(fā)票； 　　 (二)損(撕)毀發(fā)票； 　　 (三)丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿； 　　 (四)未按規(guī)定繳銷發(fā)票； 　　 (五)印制發(fā)票的企業(yè)和生產發(fā)票防偽專用品的企業(yè)丟失發(fā)票或發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票防偽專用品等； 　　 (六)未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度； 　　 (七)其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。 　　 第五十四條　《辦法》第三十六、三十七、三十八、三十九條所稱沒收非法所得，是指沒收因偽造和非法印制、生產、買賣、轉讓、代開、不如實開具以及非法攜帶、郵寄、運輸或者存放發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章或者發(fā)票防偽專用品和其他違反本細則規(guī)定的行為所取得的收入。 　　 第七章　附　　則 　　 第五十七條　《辦法》第四十二條“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。 　　 第六十條　本實施細則由國家稅務總局負責解釋。建造合同適用于建造承包商，這里的建造承包商是指承包建造房屋、建筑物的施工企業(yè)和房地產企業(yè)，承包建造船舶、飛機和大型機械設備的制造企業(yè)。這一章明確了一項包括建造數項資產的建造合同的合同分立、一組合同的合同合并應同時滿足的條件，還明確了追加資產的建造作為單項建造合同應具備的條件。 3．合同收入。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。合同成本能夠收回的，按照能夠收回的金額確認為合同收入和合同費用；合同成本不能夠收回的，應把發(fā)生的合同成本確認為合同費用，不確認合同收入。企業(yè)應在附注中披露：各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法；各項合同累計已發(fā)生成本和累計已確認毛利(或虧損)；各項合同已辦理結算的價款金額；當期預計損失的原因和金額。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務處理及其會計核算方法。 在納稅實踐中，當地稅務部門為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時入庫，同時業(yè)主財務部門為取得代扣手續(xù)費的收入，普遍采取代扣稅金的做法。 分包工程是施工企業(yè)常見的，分包形式也多樣化。此外，由于將分包工程收入納入本公司的收入，可以擴大稅前列支招待費的比例，達到合理避稅的效果。 三、分包工程稅務處理及會計核算案例