【正文】 中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對(duì)卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫，按期報(bào)回。 　　 第四十一條　稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局(國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局以下統(tǒng)稱省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))依據(jù)各自的職責(zé)批準(zhǔn)外，發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。 　　 第六條　在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。 　　 第十一條　印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)建立以下制度: 　　 (一)生產(chǎn)責(zé)任制度； 　　 (二)保密制度； 　　 (三)質(zhì)量檢驗(yàn)制度； 　　 (四)保管制度； 　　 (五)其他有關(guān)制度。 　　 第十六條　申請(qǐng)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，提供《辦法》第十六條規(guī)定的證明時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供加蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)。 　　 第二十二條　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)用票單位和個(gè)人提供的財(cái)務(wù)印章和發(fā)票專用章的印模應(yīng)留存?zhèn)洳?。國家機(jī)關(guān)不得作保證人。 　　 第三十二條　《辦法》第二十二條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。 　　 第三十七條　《辦法》第二十四條“機(jī)外發(fā)票”是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計(jì)算機(jī)開具的發(fā)票。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)與該縣(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，使用當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票換票證。 第四十八條　下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為: 　　 (一)應(yīng)開具而未開具發(fā)票； 　　 (二)單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致； 　　 (三)填寫項(xiàng)目不齊全； 　　 (四)涂改發(fā)票； 　　 (五)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票； 　　 (六)未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票； 　　 (七)虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票； 　　 (八)開具票物不符發(fā)票； 　　 (九)開具作廢發(fā)票； (十)未經(jīng)批準(zhǔn)，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票； 　　 (十一)以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開具； 　　 (十二)擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍； 　　 (十三)未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況； 　　 (十四)未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿； 　　 (十五)其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。 　　 對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面移送司法機(jī)關(guān)處理。各部門原有關(guān)規(guī)定與《辦法》和本實(shí)施細(xì)則相抵觸的，按《辦法》和本實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。 1．總則。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即以單項(xiàng)建造合同為會(huì)計(jì)核算對(duì)象。明確了合同變更收入、索賠收入和獎(jiǎng)勵(lì)款的定義和確認(rèn)為合同收入應(yīng)具備的條件。企業(yè)可以根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定完工百分比法的合同完工進(jìn)度，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。在目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種方法： 第一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。其工程項(xiàng)目包括一座長度為1600延長米的隧道及2其相關(guān)的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算如下： （一）稅務(wù)處理 在業(yè)主代扣稅金的情況下，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，（12600％）。4 （7）支付分包單位工程款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）620 貸：主營業(yè)務(wù)收入——隧道 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅.00 ——路基（分包） ——合同毛利（分包毛利）按照規(guī)定，加工和修理、修配勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定。 　　 　　裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 　?。?）介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)?！　∫?、積極利用工程承包合同　　對(duì)工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃歸成兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項(xiàng)目的施工，將所有設(shè)計(jì)、采購、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)目的施工，但仍將其中大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額?！　《⒖茖W(xué)利用營業(yè)額項(xiàng)目　　由于營業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營業(yè)稅=應(yīng)稅營業(yè)額稅率，各個(gè)行業(yè)（包括施工企業(yè)）利用稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)較小，所以，營業(yè)額的確定是決定營業(yè)稅稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素，要降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營業(yè)額?！　。ǘ┙档桶惭b工程的產(chǎn)值。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)較多而在境外沒有子公司的施工企業(yè)，可以在稅負(fù)較低的境外（如境外避稅港）設(shè)立規(guī)模較小的子公司從事設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)來減少營業(yè)稅稅負(fù)。實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。 八、建筑業(yè)總承包人將工程分包、轉(zhuǎn)包納稅與帳務(wù)處理建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項(xiàng)工程的施工，而將所有設(shè)計(jì)、施工、采購等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)與組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)工程的，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價(jià)中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要額外再收取。施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，而將結(jié)算時(shí)間往后推遲，從而達(dá)到使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲的目的。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。無疑，這一規(guī)定有助于國內(nèi)施工企業(yè)需要外單位幫助設(shè)計(jì)圖紙情況下稅收籌劃手法的進(jìn)行。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。　　工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。　　施工企業(yè)是營業(yè)稅納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，合理地籌劃營業(yè)稅，對(duì)于提高企業(yè)利潤水平和競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 　?。?）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或銷售額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 　　 　　安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 　　其中所稱“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”是指：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)等。 　　二、營業(yè)稅的征稅對(duì)象 　　營業(yè)稅的征稅對(duì)象是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額。 ——合同毛利（隧道）84480 工程施工——合同毛利（隧道） ——應(yīng)交城建稅 ——應(yīng)交城建稅480 （2）記錄分包單位完成的路基驗(yàn)工計(jì)價(jià)款4500萬元時(shí)： 借：工程施工——合同成本——路基（分包成本） 主營業(yè)務(wù)稅金及附加——路基（分包稅金）工期30個(gè)月，經(jīng)業(yè)主同意，將路基分包給振華公司（以下簡(jiǎn)稱分包單位）施工。 三、分包工程稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算案例 現(xiàn)以中鐵集團(tuán)某公司中標(biāo)的一項(xiàng)高速公路為例，來說明將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，在業(yè)主代扣稅金的情況下，分包工程稅務(wù)處理及其會(huì)計(jì)核算方法。 分包工程是施工企業(yè)常見的，分包形式也多樣化。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)處理及其會(huì)計(jì)核算方法。企業(yè)應(yīng)在附注中披露：各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本和累計(jì)已確認(rèn)毛利(或虧損)；各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。合同成本能夠收回的，按照能夠收回的金額確認(rèn)為合同收入和合同費(fèi)用；合同成本不能夠收回的，應(yīng)把發(fā)生的合同成本確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 3．合同收入。 　　 第六十條　本實(shí)施細(xì)則由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。 　　 第五十四條　《辦法》第三十六、三十七、三十八、三十九條所稱沒收非法所得，是指沒收因偽造和非法印制、生產(chǎn)、買賣、轉(zhuǎn)讓、代開、不如實(shí)開具以及非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章或者發(fā)票防偽專用品和其他違反本細(xì)則規(guī)定的行為所取得的收入。 　　 第四十六條　下列行為屬于未按規(guī)定印制發(fā)票、生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為: 　　 (一)未經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)私自印制發(fā)票； 　　 (二)未經(jīng)國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)私自生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品、私自印制增值稅專用發(fā)票； 　　 (三)偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、私造發(fā)票防偽專用品； 　　 (四)印制發(fā)票的企業(yè)未按“發(fā)票印制通知書”印制發(fā)票，生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按“發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書”生產(chǎn)防偽專用品； 　　 (五)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品； 　　 (六)印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按規(guī)定銷毀廢(次)品而造成流失； 　　 (七)用票單位私自印制發(fā)票； 　　 (八)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定制定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品管理制度； 　　 (九)其他未按規(guī)定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 　　 第四章　發(fā)票的開具和保管 　　 第三十條　《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票。 　　 對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在開具發(fā)票的同時(shí)征稅。 　　 第二十一條　《辦法》第十六條所稱發(fā)票專用章是指沒有(或者不便使用)財(cái)務(wù)印章的單位和個(gè)體工商戶按稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定刻制的，在領(lǐng)購或開具發(fā)票時(shí)加蓋有其名稱、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專用章字樣的印章。 　　 第十四條　不定期換版的具體時(shí)間、內(nèi)容和要求由國家稅務(wù)總局確定。 　　 第十條　發(fā)票準(zhǔn)印證和發(fā)票防偽專用品準(zhǔn)產(chǎn)證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制發(fā)。 　　 有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。 三、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則　　 第一章　總　　則 　　 第一條　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第四十四條規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)則。 　　 第三十九條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 　　 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)還。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。 　　 禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 　　 稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。 　　 第三章　發(fā)票的領(lǐng)購 　　 第十五條　依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。 　　 第十一條　印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。 　　 第八條　發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。 　　 第四條　國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作?！　?第九章　附　　則　　 第五十七條　根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明?！　?差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額?！　?第四十三條　納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除:　　 全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃?！　?第三十四條　納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除?！　?納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷?！　?第二十三條　納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行?！　?第十六條　財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出?！　?從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)