新會計準(zhǔn)則常見問題解讀-文庫吧在線文庫
【正文】 質(zhì)，屬于準(zhǔn)資本，上市公司資本公積中只有股本溢價可以轉(zhuǎn)增股本?！ ∪欢?，權(quán)益法也有成本法所無法具有的優(yōu)勢，即權(quán)益法下，可以反映出母公司實際控制的經(jīng)濟資源（包括子公司的經(jīng)濟資源）的整體盈利狀況。但是，兩地財務(wù)報告差異基本消除并不等于完全沒有差異，根據(jù)兩地達(dá)成的共識，除上述兩項準(zhǔn)則差異外，其他方面如有差異，應(yīng)當(dāng)積極消除，主要包括兩方面： 一方面屬于相關(guān)準(zhǔn)則的選擇差異。具體包括：（1）企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異?！ 〕鲜銮闆r外，保單取得成本和保險合同準(zhǔn)備金的差異值得關(guān)注，我司已與有關(guān)部門協(xié)商，盡快妥善解決。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》對清算性股利，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：2007年，乙公司實現(xiàn)凈利潤為3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元。而是直接按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益144萬元。五、 執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)年報編制有新規(guī)財政部日前下發(fā)了《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號），以下簡稱《通知》），對做好上市公司等相關(guān)企業(yè)2008年年報編制工作提出了10項要求。如果調(diào)整確實存在困難的，應(yīng)逐步消除有關(guān)差異并在年報中加以說明。各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)督促本地區(qū)會計師事務(wù)所總結(jié)經(jīng)驗，在審計工作中關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域，具體應(yīng)側(cè)重債務(wù)重組收益確認(rèn)、金融工具的分類和計價依據(jù)、重要會計估計變化、開發(fā)費用資本化、企業(yè)合并及異常股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為、套期會計的使用條件和標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)八個方面。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 （三） 對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的“兩費”不能被取消。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍”。當(dāng)然從法律角度看，有限責(zé)任公司的股東以其出資額(或所持股份)為限對被投資企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。只有當(dāng)子公司的公司章程或者相關(guān)合同中明確要求少數(shù)股東承擔(dān)彌補超額虧損的義務(wù)、同時少數(shù)股東又有能力彌補這種損失時，才可將超額虧損分?jǐn)偨o少數(shù)股東?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》含糊的規(guī)定容易讓人誤解為母公司仍然是按照投資比例承擔(dān)子公司的超額虧損。在資產(chǎn)負(fù)債表”未分配利潤”下增加”其中；無法定義務(wù)承擔(dān)的子公司累計超額虧損”，反映合并范圍內(nèi)資不抵債的子公司發(fā)生的累計超額虧損。這有悖于我國《公司法》關(guān)于母公司以其對子公司的投資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的規(guī)定。 三、對我國資不抵債子公司合并財務(wù)報表的建議 (一) 相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加明確 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》就”母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后在合并財務(wù)報表中如何列報”的問題有所規(guī)定；”執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為；‘未確認(rèn)的投資損失’項目列報。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。二是已宣告破產(chǎn)的資不抵債的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資公司。七、 新準(zhǔn)則下資不抵債子公司的合并報表問題在合并會計報表的編制實務(wù)中，常常會碰到資不抵債的子公司。以前曾有學(xué)者提出從會計信息質(zhì)量要求的重要性來衡量，可以不設(shè)置“兩費”科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露，這個觀點恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。雖然這些費用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，其同樣不符合新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義。 上述有些企業(yè)仍保留“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)則的要求。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計基礎(chǔ)。判斷企業(yè)對被投資單位是否形成控制時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點等情況。會計政策和會計估計涉及企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)保持會計政策的前后一致性。 收到現(xiàn)金股利時： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》應(yīng)沖減投資成本，解釋3號要求確認(rèn)投資收益。如果出現(xiàn)這種情況，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。但是連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月時，稅法上確認(rèn)投資收益，會計上是沖減成本。以下簡稱“解釋3號”）簡化了清算性股利的會計處理，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，而是一律計入當(dāng)期“
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