外資并購國有企業(yè)稅收問題及對(duì)策-文庫吧在線文庫
【正文】 法人股有關(guān)問題的通知》,上市公司國有股和法人股向外商轉(zhuǎn)讓后,上市公司仍然執(zhí)行原有政策,不享受外商投資企業(yè)待遇。由此可見,外資通過股權(quán)收購或資產(chǎn)收購方式將在華投資獲利用于在中國境內(nèi)再投資不享受有關(guān)退稅的優(yōu)惠。我國稅收規(guī)定中應(yīng)稅交易和免稅交易并存,給企業(yè)利用并購活動(dòng)避稅留下了空子。特別是對(duì)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán),要求被并購企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅。在這種情況下,即使是存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,納稅主體是誰卻不明確?！ “磭H慣例,企業(yè)并購的會(huì)計(jì)核算方法主要有購買法和股權(quán)聯(lián)合法?！ ?duì)被并購企業(yè)的資金清償管理程序不規(guī)范。而有的則是把資產(chǎn)重估的增值直接增加資本公積,沒有按規(guī)定沖銷歷史包袱,結(jié)果侵蝕了企業(yè)所得稅稅基,造成國家稅款的流失。這是因?yàn)槲覈谥贫▋?nèi)、外資兩個(gè)企業(yè)所得稅時(shí),產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚未建立,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)交易處于停滯狀態(tài)。所以,有必要重新審視我國利用外資的政策。同時(shí)開征資本利得稅,或在企業(yè)所得稅中對(duì)資本利得作特別規(guī)定,在稅收立法中根據(jù)鼓勵(lì)投資,防止投機(jī)的原則,對(duì)戰(zhàn)略投資者的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得給予照顧。同時(shí),加強(qiáng)稅收征管力度,控制欠稅現(xiàn)象的發(fā)生,以防患于未然。同時(shí)完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)合并會(huì)計(jì)的核算方法,允許并購企業(yè)根據(jù)企業(yè)并購活動(dòng)的不同特征選擇使用股權(quán)結(jié)合法,以支持或推動(dòng)外資并購。 適時(shí)改革商品勞務(wù)稅制。西方國家通常要把資本利得分為長期資本利得和短期資本利得,對(duì)長期資本利得給予稅收優(yōu)惠照顧,以示對(duì)投資和投機(jī)的政策區(qū)別,并規(guī)定企業(yè)取得的當(dāng)期資本交易中的凈損失只能沖減其從該項(xiàng)資本交易中取得的收益,而不得沖抵企業(yè)的其他正常營業(yè)利潤。 對(duì)證券交易的征稅制度不完善。而且稅務(wù)部門往往不參與并購過程,因此很難從正常渠道獲得企業(yè)并購的全部信息,只能被動(dòng)地等待清償。 采取“金蟬脫殼”方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,轉(zhuǎn)移欠稅。從我國現(xiàn)行規(guī)定來看,這是允許的,最長可延至一年內(nèi)付清。所以,在其后的條款中,又同時(shí)規(guī)定并購支付額中非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值的20%時(shí),可不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 此外,對(duì)在外資背景下并購活動(dòng)的復(fù)雜化所引起的相應(yīng)稅收問題,我國稅收法規(guī)也沒有做出明確規(guī)定。這種按地理位置劃分的稅收優(yōu)惠政策本身體現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向存在滯后性和不科學(xué)性,不能為外資并購活動(dòng)提供很好的鼓勵(lì)和刺激作用。按現(xiàn)行稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)中的外國投資者,將其獲利投資于該企業(yè)、增加注冊(cè)資本、經(jīng)營期不少于五年的,可退還再投資部分已納所得稅的40%。根據(jù)
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